Цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов.
В связи с этим формируемая Верховным судом судебная практика исходит из необходимости толкования и применения указанных положений в контексте вышеуказанных целей введения налоговой льготы и необходимости обеспечения равных прав на применение льготы для налогоплательщиков, осуществивших вложение инвестиций в обновление основных средств (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 16.10.2018 № 310‑КГ18-8658, от 04.03.2019 № 308‑КГ18-11168).
Прочная связь с землей.
На объект имеются (письма Минфина от 29.06.2021 № 03-05-05-01/51043, ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@):
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости (письма ФНС от 18.10.2023 № БС-4-21/13298@ «Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес.
2023 г.)», от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, от 23.04.2018 № БС-4-21/7770 и др.).
Соответствующие разъяснения доводились налоговым органам и ранее, например, в письмах ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@.
Именно приведенными принципами руководствуются налоговые органы при проведении проверок правильности начисления налога на имущество.
Но в Письме ФНС России от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@ для применения в работе налоговых органов приведены критерии разграничения видов имущества на основании нового решения ВС РФ. К каким выводам пришел Верховный суд?
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 17.05.2021 № 308‑ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019 была рассмотрена жалоба налогоплательщика (организация, ООО) на решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, которым был доначислен налог на имущество в сумме около 160 млн руб., 24 млн руб.
Более того, как правило здания под такие нужды вводят в эксплуатацию одновременно с установленным оборудованием.
С позиций права, если объект признан недвижимым, процедуры с ним начинают регулироваться специальным законодательством, в том числе земельным, градостроительным.
Важно понимать, что для возведения такого ОКС необходимо получение разрешения на строительство и соблюдение иных затратных с временной и финансовой сторон правовых процедур. К примеру, создание проекта, получение разрешения от администрации на ввод в эксплуатацию и т.п.
Более того, при переходе прав и внесения сведений в ЕГРН, возникает обязанность уплаты госпошлин.
Для юр. лиц, например, плата за регистрацию прав в Росреестре – 22 000 рублей.
ЕГРН ошибочно.
В Росреестре имеется стандартный перечень движимых предметов в виде:
Каждый имущество при рассмотрении технических характеристик в суде, судья может отнести как движимому, так и недвижимому виду. Примером служат линейно кабельные сооружения, автотрассы и железнодорожные пути.
Считается, что эта мера стимулирует бизнес к развитию и модернизации инструментов производства.
Вместе с тем, действия налоговой службы направлены на доказывание в судебном порядке отнесения налоговой базы к недвижимой категории. Таким образом, возникает легальная причина взимать сбор.
Признак наличия возможности перемещения – один из главных аргументов Федеральной налоговой службы при участии в судебных спорах против собственников технологических производств.
Смотря на судебную практику, Арбитражные суды встают чаще на сторону ФНС, поскольку не считают оборудование самостоятельными предметами.
При демонтаже установки, компрессора, подстанции как определённой части производственного комплекса они уже не могут выполнять свою функцию.
При этом не каждый газопровод (кабель, иные сети) является линейным объектом, а следовательно, и объектом недвижимости.
Рассмотрим пример. Если сети газопровода низкого и среднего давления входят в состав газовой котельной, которая, в свою очередь, является самостоятельным объектом недвижимости как котельная с сетями газопровода, то такие сети не являются отдельным объектом недвижимости (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2014 по делу № А53-23882/2013, Центрального округа от 24.09.2012 № А68-10863/11).
� ��� “��� “������-������”, 2025. ������� ������ ����������� � 1990 ����. �������� “������” � �� �������� �������� ����������� ���������� ���������� �������� ���������� ������.
��� ����� �� ��������� ����� ������.�� ����������� ��� “��� “������-������” (��� 7718013048, ���� 1027700495745). ������ ��� ��������� ��������������� ���������� �������� ������ �� ����������� ���������� ���������������. ������� ������������� �������.
������ ������.�� ��������������� � �������� �������� ������� ����������� ������� �� ������� � ����� �����, �������������� ���������� � �������� ������������ (��������������), �� � ��77-58365 �� 18 ���� 2014 ����.
��� “��� “������-������”, 119234, �. ������, ��. ��������� ����, �. 1, ���.
Людмила Петровна!ГК РФ Статья 130. Недвижимые и движимые вещи
1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
2.
Также к недвижимости относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
К недвижимому имуществу относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в порядке, установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Соответственно, то имущество, которое не относится к недвижимости, признается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
При разграничении видов имущества (движимое или недвижимое) целесообразно также руководствоваться критериями, приведенными в Письме ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@.
Организация приняла энергоустановку к бухгалтерскому учету в качестве отдельного инвентарного объекта и не включала его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество организаций, считая, что распределительно-трансформаторная подстанция является движимым имуществом (оборудованием).
По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что стоимость энергоустановки должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество организаций, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества – части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы. В этой связи, по мнению инспекции, налогоплательщиком неправомерно применялось освобождение от налогообложения, предусмотренное ранее действовавшим п.
25 ст.
Место открытия наследства по месту нахождения движимости и недвижимости.
При определении места открытия наследства после смерти наследодателя, последнее место жительства которого неизвестно или находится за пределами РФ, состав движимого и недвижимого имущества имеет существенное правовое значение (ст. 1115 ГК РФ). Место нахождения недвижимого имущества в таком случае является местом открытия наследства. В случае если имущество находится в разных местах, местом открытия наследства является место нахождения наиболее ценной части недвижимого имущества.
