В НК РФ установлены разные лимиты доходов для упрощенцев и тех, которые только собираются перейти на УСН. При совмещении УСН и ПСН также есть свои особенности расчета лимита доходов. Какой предельный лимит доходов при УСН в 2025 году, изложено в статье.
Над статьей работали:Автор: Безбородов Максим;редактор: Чапис Елена
Содержание
Организации и ИП, которые подходят под условия УСН, вправе перейти на упрощенку со следующего календарного года. Лимит доходов для перехода на упрощенку со следующего года считают только организации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На ИП не распространяется требование соблюдать лимит доходов при переходе (письмо Минфина РФ от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). После перехода контролировать предельный размер доходов предпринимателям придется так же, как и организациям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Действующие юрлица вправе перейти на УСН с 2025 года, если доходы за 9 месяцев 2024 года составят не более 337,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Коэффициент-дефлятор к лимиту в 2024 году не применяется (п. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ в ред. пп. «г» п. 2 ст. 8 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
В расчет лимита включают выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Если компания применяет общую систему, при расчете лимита учитывают доходы, которые облагаются налогом на прибыль: доходы от реализации и внереализационные (ст. 248, 249 и 250 НК РФ). Не включают в лимит доходы, с которых компания уплатила налог на прибыль не за себя, а за другие компании: как налоговый агент или как контролирующая компания КИК.
Также в общую сумму доходов не входят положительная курсовая разница (п. 11 ст. 250 НК РФ) и внереализационные доходы по субсидиям из пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.
С 2025 года лимит доходов для применения УСН повышается до 450 млн рублей. В общем случае лимит надо применять с учетом коэффициента-дефлятора, утвержденного на текущий год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Но значение коэффициента-дефлятора на 2025 год равно единице (п. 11.1 ст.8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ в ред. пп. «д» п. 2 ст. 8 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
Напомним, что в 2024 году упрощенку можно применять, пока доходы не превысили 265 800 000 рублей с начала года. Эта сумма считается как общий лимит 200 000 000 рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор в размере 1,329 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития РФ от 23.10.2023 № 730).
При этом, если доходы с начала 2024 года превысили 199 350 000 рублей, авансовые платежи и налог надо считать по повышенным ставкам (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Эта сумма определяется как общий лимит 150 000 000 рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор в размере 1,329. Такие правила действуют до конца 2024 года.
Доходы для сохранения права на УСН определяют по данным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода воспользуйтесь таблицей.
СчитатьНе считатьДоходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ)Доходы, которые получены при упрощенке, но учтены при расчете налога на прибыль до перехода на УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)Поступившие авансы, если до перехода на упрощенку считали налог на прибыль методом начисления (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)Доходы, которые предусмотрены статьей 251 НК (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)Вознаграждения посредников — комиссионеров, агентов, поверенных, полученные по договорам комиссии или агентским договорам (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).Поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)Суммы положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250, п. 2 ст. 346.12 НК РФ)Суммы субсидий, которые признают в доходах при передаче в госсобственность имущества, приобретенного за счет субсидий при концессии (п. 4.1 ст. 271, п. 2 ст. 346.12 НК РФ)Заказчики — комитенты и принципалы всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ)Плата за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья, жильцов, для перевода ресурсоснабжающим организациям. Доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)Начисленные доходы, признанные в бухучете, но неполученные (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договоруПросроченная дебиторка. Учитывайте только полученные, а не причитающиеся суммы (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 5 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019)
Предельная величина, при превышении которой ИП теряет право на упрощенку, при совмещении этого спецрежима с патентом считается в совокупности (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С первого числа квартала, в котором общий доход по упрощенке и патентной системе превысит лимит для упрощенки на конкретный год, предприниматель обязан применять общую систему (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Право на патент будет утрачено, когда общие доходы от УСН и патента превысят 60 000 000 рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Право на УСН утрачивается с начала квартала, в котором произошло событие, не допускающее применения спецрежима. С начала этого квартала надо рассчитывать и платить налоги по общей системе. Такое правило действует до конца 2024 года. Право на УСН теряют в случаях, указанных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При утрате права на УСН уведомьте ИФНС и заплатите налоги.
Учтите, с 2025 года право на УСН утрачивается с начала месяца нарушения, а не квартала. Если по итогам отчетного или налогового периода упрощенец превысит лимит по сумме доходов, он теряет право на спецрежим с начала месяца, а не квартала нарушения. Такая поправка выгодна для упрощенцев. В этом случае, например, при превышении лимита в июне, упрощенцу не придется пересчитывать налоги за апрель–май. Такое правило закреплено в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ (в ред. законов от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
Штрафов и пеней за несвоевременное перечисление налогов и авансовых платежей не будет, если организация или ИП вовремя перешли на общую систему (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, доведенное до инспекций письмом ФНС РФ от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234). Полный перечень организаций, которые не вправе применять УСН, приведен в п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Случаи, когда право на УСН утрачивается, указаны в таблице.
Превышение лимитов на УСНОбстоятельства, при которых нельзя применять УСНПоказатель2024 год2025 год1. ДоходыБольше 265 800 000 руб.*Больше 450 000 000 руб.**1. Доля участия других организаций в уставном капитале организации на УСН превысила 25 процентов. 2. Открыли филиал. 3. Появился вид деятельности, который нельзя вести на упрощенке. 4. Упрощенец с объектом «Доходы» стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом2. Средняя численность сотрудниковБольше 130 человекБольше 130 человек3. Остаточная стоимость ОСБольше 150 000 000 руб.Больше 200 000 000 руб.**
* 200 млн рублей с коэффициентом-дефлятором для УСН на 2024 год (1,329).
** Коэффициент-дефлятор на 2025 год установлен в размере 1,0 (п. 11.1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ в ред. пп. «д» п. 2 ст. 8 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
При этом компаниям и ИП, «слетевшим» со спецрежима в 2024 году из-за превышения лимита по доходам, не надо ждать год для возврата. Для них сделали исключение. Снова перейти на УСН с 2025 года можно при доходах не более 337,5 млн рублей по итогам 9 месяцев 2024 года. Коэффициент-дефлятор к этому лимиту в 2024 году не применяется. При расчете лимита нужно учитывать как доходы, полученные в течение года на УСН, так и доходы на общем режиме (п. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
