Фрагмент отчета о финансовых результатах
Между тем в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирован вопрос отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенного налога при изменении ставки налога на прибыль, что приводит к неоднозначности отражения информации в отчетной форме. В настоящее время для целей отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенных налогов на 31 декабря 2024 года рассматривается два подхода.
Подход 1. Корректировки отложенных налогов отражаются по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль»
Поскольку в отчете о финансовых результатах прямо предусмотрен показатель для отражения информации по отложенному налогу на прибыль, соответствующие корректировки также отражаются в составе такого показателя, то есть по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль».
Текущий налог на прибыль» рассчитывается с применением аналогичной ставки; тем самым наблюдается дисбаланс используемых ставок по строкам формы:
Отчет о финансовых результатах
Наименование показателя
Код
За 2024 г.
Налог на прибыль организаций в том числе:
2410
20% + 5%*
текущий налог на прибыль организаций
2411
20%
отложенный налог на прибыль организаций
2412
20% + 5%
* Поскольку строка 2410 «Налог на прибыль организаций» содержит в себе суммы налога на прибыль с учетом корректировки отложенного налога, в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо привести соответствующие разъяснения о расхождениях для пользователей данной отчетности.
Подход 2.
Опубликован проектизменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2025 год. По просьбе Myfin.by, эксперты REVERA выделили основные планируемые изменения.
1.
Исключить льготные ставки подоходного налога (0% и 6%) при выплате дивидендов (при их нераспределении в течение 5 и 3 лет соответственно).
2. Исключить освобождение от подоходного налога доходов, полученных от реализации долей в УФ белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских предприятий, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения.
3.
Увеличить размер совокупного дохода плательщика в целях применения “увеличенной” ставки подоходного налога в размере 25% с 200 тыс. рублей до 220 тыс. рублей.
4.
Минфином РФ будут выпущены дополнительные разъяснения.
Законом № 176-ФЗ[1] внесены изменения в статью 284 НК РФ, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25% и применяется с 1 января 2025 года (подп. (а) п. 50 ст. 2, п. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Изменение ставки налога на прибыль оказывает влияние не только на налоговый учет, но и на бухгалтерский учет, и бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерский учет
В соответствии с положениям пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02[2] изменение величины отложенные налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых/ налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Бухгалтерская отчетность за 2024 год
Изменение ставки налога на прибыль затрагивает преимущественно показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В бухгалтерском балансе за 2024 год на 31 декабря 2024 года изменения ставки налога на прибыль затронут прежде всего такие показатели, как:
Что касается формы № 2, то в соответствии с положениями нормативных актов в отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период (п.
Доходы иностранных юрлиц от выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу будут являться самостоятельным объектом налога на доходы иностранных организаций.
Полагаем, что налогом будут облагаться любые работы / услуги, когда белорусский налоговый агент и иностранный исполнитель являются взаимозависимыми лицами. Базовая ставка налога по таким доходам – 15%, возможно применение положений Соглашений об избежании двойного налогообложения.
9.
Предлагаются ограничения по инвестиционному вычету.
Инвестиционный вычет можно будет применить только по зданиям и сооружениям производственного назначения. В связи с этим уточнены исключения, то есть объекты, у которых нет производственного назначения.
Льгота нерезидентам-партнерам
С 1 февраля 2025 года до 1 января 2030 года юрлица – нерезиденты Узбекистана освобождаются от уплаты налога на прибыль по услугам, оказанным в сфере информационных технологий (в том числе по которым выплачивается роялти) резидентам IT-парка.
Условие для применения нерезидентом льготы – объем экспортных услуг, оказанных резидентами IT-парка в течение календарного года, должен превышать 10 млн долл. США. При соблюдении данного условия нерезидент освобождается от уплаты налога на прибыль до конца этого календарного года .
Внимание
Льгота не распространяется на налоговых резидентов государств, заключивших с Узбекистаном соглашение об избежании двойного налогообложения.
2.
Льгота нерезидентам-учредителям
С 1 февраля 2025 года по 1 января 2040 года учредители (участники) резидентов IT-парка – нерезиденты Узбекистана (физлица и юрлица) по доходам в виде дивидендов уплачивают налог по ставке 5%.
Условие для применения льготы – объем экспорта в составе совокупного дохода резидента IT-парка должен превышать 50%.
Ускоренная амортизация при строительстве частных школ
Закон №ЗРУ-1013 предоставил право предпринимателям, строящим за счет собственных средств частные школы, самортизировать расходы по строительству в течение 2 лет.
С 1 января 2025 года до 1 января 2030 года предприниматели, строящие за счет собственных средств негосударственные организации общего среднего образования (частные школы), вправе самортизировать связанные со строительством расходы равными долями в течение 2 лет.
Исключение составят доходы, полученные:
5.
При этом стандарт предусматривает специальное положение в отношении ситуации, при которой изменяется ставка налога на прибыль.
Так, в случае изменения ставок налога на прибыль, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Как видим, ПБУ 18/02 прямо устанавливает дату для пересчета отложенных налогов: это дата, непосредственно предшествующая дате начала применения измененных налоговых ставок.
Как было указано выше, новая налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 25% применяется с 1 января 2025 года.
Продлить до 2028 года применение ставки 13 % по доходам, получаемым по трудовым договорам от резидентов ПВТ.
6. Увеличить ставку налога с 15% до 25% по дивидендам и приравненным к ним доходам.
В отношении иностранных юрлиц из стран с действующими соглашениями об избежании двойного налогообложения будет применяться ставка, установленная ими (как правило, пониженная).
Обращаем внимание, что большинством соглашений установлено требование по наличию статуса фактического владельца дохода.
В проекте НК для целей применения такой льготы вводится обязанность представлять подтверждение по форме, установленной МНС, что иностранное юрлицо является фактическим владельцем дохода.
В отношении иностранных юрлиц из перечня “недружественных стран”, положения соглашений об избежании двойного налогообложения которых в части выплаты дивидендов приостановлены, будет применяться новая ставка в размере 25%.
7. Доходы иностранных юрлиц, являющихся участниками (акционерами) белорусских компаний, получаемые в связи с их выходом (исключением) из белорусских юрлиц либо при распределении прибыли, имущества ликвидируемых белорусских организаций будут подлежать налогообложению.
К таким доходам планируется применение ставки налога в размере 15%.
Сейчас на ликвидацию компании с учредителями из недружественных стран не требуются получение отдельного разрешения Совета Министров и уплата специального взноса в бюджет (как, например, при продаже долей в белорусской компании).
8.
