Приказ на создание резерва сомнительных долгов

НК РФ).

Алгоритм создания:

1. Если сомнительный долг менее 45 дней, то резерв не создается.
2. Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50% от величины просроченной дебиторской задолженности.
3. Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается на полную сумму задолженности.

Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года.

Бухгалтерские проводки по учету резервов

Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63.

Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус.

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве.
Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приказ на создание резерва сомнительных долгов

Срок неисполнения обязательств, дней

Действия

Менее 45

Не создавать

От 45 до 90

В объеме 50% от суммы долга

Свыше 90

На полную сумму долга

При неиспользовании резервов в течение года, идущего за годом их отражения в учете, они должны быть списаны 31 декабря на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Пример

По результатам инвентаризации задолженности покупателей на 31.12.2022 в ООО «Про-Инвест» выявлено следующее:

Покупатели

Срок оплаты

Сумма долга, руб.

Период неисполнения обязательств, дней

Наличие гарантии оплаты

Категория задолженности

ИП Гаврилов И.

В ней подобные долги показываются уменьшенными на сумму резерва и в так учитываются в балансе.

На объем резерва уменьшится и нераспределенная прибыль фирмы. Резерв указывается в отчете о финансовых результатах в части прочих расходов.

Что еще нужно знать

Часто создание резерва на покрытие сомнительных долгов руководители и бухгалтеры считают не излишним.

Между тем из п. 70 Положения по ведению бухучета № 34н прямо следует, что фирма такой резерв должна создавать. Малые предприятия, ведущие упрощенный бухучет, не исключение.

Отсутствие в законодательстве четкого порядка создания резерва означает, что фирма должна разработать алгоритм самостоятельно и отразить его в учетной политике.
В то же время создавать резерв «на всякий случай» тоже не нужно.

Резерв по сомнительным долгам имеет оценочный характер. Движения по нему (создание, увеличение, снижение) регулируются через фиксацию в учете расходов или доходов (ПБУ 21/2008 п.
4, ПБУ 10/99 п. 11).

Основные проводки такие:

• ДТ 91 «Прочие расходы» КТ 63 – начислен (формируется, наращивается) резерв по сомнительным долгам.
• Если на завершающую дату месяца долгов меньше, есть остаток средств, резерв уменьшают: ДТ 63 КТ 91 субсчет «Прочие доходы» – резерв по сомнительным долгам уменьшен.
• Если выявились долги, которые вернуть возможности нет (безнадежно), за счет резерва его можно погасить: ДТ 63 КТ 62 (76 др.) – ликвидирован безнадежный долг резервными средствами.

Бухгалтерская отчетность начисления резервов по сомнительным долгам не фиксирует.

Налогоплательщик вправе его не формировать, но если решение об этом принято, ему придется:

• проверить, допустимо ли для него создание резерва с учетом наличия ряда ограничивающих критериев;
• строго соблюдать правила работы с резервом, изложенные в ст. 266 НК РФ.

Создать резерв можно:

• налогоплательщикам, ведущим учет методом начисления;
• исключительно в части долгов покупателей, осуществляющих приобретение у юрлица товаров, работ, услуг;
• только по тем долгам, которые уже просрочены, и длительность этой просрочки превышает 45 календарных дней.

Процедура создания резерва подразумевает:

• Обязательность проведения регулярной инвентаризации долгов с периодичностью, соответствующей отчетному или налоговому периоду, значимому для налогоплательщика.

Нет

Неоплаченная

ИП Кошкина К. К.

30.11.2022

84 843

31

Нет

Сомнительная

ИП Голицын Н. Н.

10.11.2022

36 456

51

Нет

Сомнительная

ООО «Глобэкс»

05.11.2022

142 354

56

Залог

Просроченная

ООО «Дарий»

01.11.2022

46 742

60

Нет

Сомнительная

ООО «Бартенев»

01.08.2022

92 657

152

Нет

Сомнительная

При создании резерва в бухучете ООО «Про-Инвест» ориентируется на правила налогового учета.

По долгам ИП Гаврилова И.

И.

Для чего нужны резервы по сомнительным долгам в бухучете

В бухучете резервирование — это один из способов оценивания текущего состояния имущества и обязательств организации (абз. 6 п. 23 приказа Минфина России «Положение по бухучету и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н).

Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.

Под сомнительной задолженностью в бухучете понимается ничем не обеспеченная задолженность дебиторов, которая не уплачена в срок, прописанный в договорном соглашении (абз.

2 п. 70 приказа № 34н).

Некоторые бухгалтеры считают, что резерв в БУ можно создавать лишь по задолженностям покупателей и заказчиков. Однако резерв формируется по дебиторской задолженности каждого типа, отмеченной как сомнительная.

Для удобства можно пользоваться таким же способом расчета как в НУ – по просроченным дням, в процентах от величины долга.

Напомним, что в составе «дебиторки» могут оказаться, кроме неуплаченных сумм от покупателей (заказчиков), долги поставщиков, подрядчиков, учредительные, подотчетные суммы, связанные с оплатой труда, прочие долги и даже долг по данному фирмой займу, начисленная выручка по договорам стройподряда (если длительность работы по ним больше одного года либо начало и конец относятся к различным отчетным годам).

По последним двум случаям есть разъяснения: прил. к Письму Минфина № 07-04-09/2355 от 22/01/16, прил.

Сомнительная часть — это разница, превышающая долг фирмы перед партнером.

Рассчитывают (по правилам п. 4 статьи 266 НК РФ) резерв с учетом просроченных дней платежа:

• больше 90 дней на весь долг, 100%;
• 45 — 90 дней на 50% от долга;
• меньше 45 дней долг резервировать не нужно.

Если рассматривать итоги налогового периода, резерв может составить не выше 10% выручки от продаж за этот период.

Резерв может определяться по итогам отчетных периодов. Тогда сравниваются две величины: 10% выручки за прошедший налоговый период и 10% за текущий отчетный период.
Резерв ограничивается самой крупной из этих сумм. Если средства зарезервированы, а партнер расплатился, ликвидировав долг, нужно исчислить разницу на предшествующую и на текущую отчетную дату.