Но порядок расчета и перечисления налога в бюджет, а также налоговая ставка будут зависеть от статуса получателя дивидендов (юридическое или физическое лицо, налоговый резидент или нерезидент).
К РФ не освобождает от обязанностей налогового агента организации, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в случае выплаты ими дивидендов (п.4 ст.346.1, п.5 ст.346.11 НК РФ). Таким образом, выплачивая доход в виде дивидендов, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.
Исключением из общего правила являются дивиденды, источником которых является иностранная организация. В таком случае российская организация, получившая дивиденды, обязана исчислить налог на прибыль самостоятельно, исходя из суммы дивидендов и ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ.
Если АО объявило о выдаче средств, оно обязано произвести все соответствующие выплаты. Как правило, дивиденды выдаются в форме денежных средств.
Источник дивидендов – прибыль АО, с которой уже были выплачены все налоги. То есть в расчет берется чистая прибыль. Размер ее не должен противоречить данным бухгалтерской отчетности.
Существует особая форма дивидендов – по привилегированным ценным бумагам. Средства по ним могут аккумулироваться из специальных фондов АО.
Как уплачивается НДФЛ с дивидендов?
Решение о выдаче средств принимается на общем собрании акционеров.
Рекомендованный размер дивидендов устанавливается советом директоров.
В свою очередь, гражданское законодательство не содержит императивного требования о пропорциональном распределении прибыли между участниками общества, в частности, согласно п.2 ст.28 Закона № 14-ФЗ, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
В силу ст.11 НК РФ, налоговому агенту при налогообложении выплачиваемых доходов следует руководствоваться понятием «дивидендов», данным НК РФ. Выплаты при распределении прибыли, не пропорциональные доле участия в обществе, будут расцениваться налоговым органом как безвозмездно полученный доход за счет прибыли общества, остающейся после уплаты налогов.
Если уставом общества предусмотрены сроки, в пределах которых общество обязано выплатить распределенную прибыль участнику, последний вправе потребовать взыскания причитающейся ему выплаты, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства в порядке, предусмотренном ст.395 ГК РФ. Если срок выплаты не определен, участник ООО может применить аналогию закона и обратиться к нормам Закона № 208 «Об акционерных обществах».
Обязанность удержать и уплатить налог с дохода в виде дивидендов
Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог с сумм дивидендов, выплачиваемых обществом своим акционерам (участникам), возложена НК РФ на налогового агента – источника выплат, независимо от того, кто является получателем дивидендов (юридическое или физическое лицо), что следует из положений ст.ст.214, 226, 275, 286, 287 НК РФ.
ВЕ-17-3/12@, посвященном налогообложению доходов, полученных от долевого участия в других организациях, высказано мнение, что налоговый расчет составляется налоговым агентом и представляется в налоговый орган в периоде распределения дивидендов, т.е. независимо от факта выплаты дивидендов. Очевидно, что такая позиция не соответствует требованиям НК РФ.
Если единственным получателем дивидендов общества, применяющего специальный налоговый режим, является физическое лицо и суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, то налог на прибыль в этом случае не удерживается и не уплачивается, соответственно, общество не выполняет обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, в связи с чем, исходя из буквального толкования п.1 ст.289 НК РФ, расчет по налогу на прибыль обществом не представляется (Письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/128).
АО.
Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:
На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:
При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.
Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к.
Другими словами, она является налоговым агентом. При этом не имеет значения, применяется ли плательщиком дивидендов какой-то налоговый спецрежим. Также не важно, какой спецрежим по налогам у получателя.
Налог с дивидендов должен быть исчислен и уплачен в любом случае.
Доходы от участия в других юрлицах в бухучете входят в состав прочих доходов. Для корректного ведения бухучета надо составить проводку, не когда дивиденды перечислены, а значительно раньше — на дату принятия решения о распределении чистой прибыли.
В этот момент возникает двойственный подход к отражению причитающихся дивидендов, так как их сумма до перечисления на расчетный счет точно неизвестна, а отразить их необходимо.
Пусть в пользу фирмы распределена чистая прибыль в размере 100 000 руб.
Она определяется ООО в индивидуальном порядке. В документе нужно указать следующую информацию:
Порядок распределения средств обычно указывается в уставе. Альтернативный вариант – распределение средств соответственно долям акционеров.
Данное правило установлено пунктом 2 статьи 28 ФЗ от 08.02.1998 №14.
К СВЕДЕНИЮ! Ранее уже упоминалось, что дивиденды могут выплачиваться как деньгами, так и собственностью. Однако при проведении последней формы сделка будет считаться реализацией.
Это значит, что компании придется выплачивать много налогов. Поэтому подобная форма выдачи дивидендов считается очень невыгодной.
ВНИМАНИЕ! Если в ООО есть только один учредитель, никакого собрания ему организовывать не нужно.
Не оформляется также и протокол.
АО, но и средства, переданные различным коммерческим структурам.
ВАЖНО! Дивиденды могут передаваться акционерам только в период существования и деятельности АО. Средства выплачиваются участникам общества и при его ликвидации.
Однако, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, если размер выплат не превышает взноса акционера в уставной капитал, деньги не будут считаться дивидендами. Это значит, согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, что средства не подлежат обложению налогом на прибыль.
АО имеет право выплачивать средства по размещенным ценным бумагам с периодичностью раз в:
Вопрос: На момент выплаты АО распределенных ранее дивидендов стало известно о смерти одного из акционеров.
ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):
Дт 76 Кт 91.
Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:
Дт 51 КТ 76.
Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников).
Несмотря на многочисленные разъяснения налоговых и финансовых органов по поводу налогообложения дивидендов, у налогоплательщиков при выплате дивидендов возникают вопросы. В настоящей статье будет рассмотрен порядок распределения, выплаты и налогообложения дивидендов и некоторые вопросы, которые, возможно, возникнут у обществ при распределении дивидендов.
Понятие дивидендов
Прежде чем говорить о спорных моментах в налогообложении чистой прибыли, выплаченной участникам (акционерам) обществ, необходимо определить, как трактуется понятие «дивиденды» гражданским и налоговым законодательством.
Понятие «дивиденды» содержится в ст.102 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) и ст.42 Закона РФ от 26.12.2005 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ), под ним понимаются выплаты акционерам общества.
