Для продвижения продуктов производства необходима реклама, которая стоит немалых денежных средств. Как учесть расходы на рекламу, какими документами они должны быть подтверждены, какую часть из них можно отнести на вычеты по КПН и что является облагаемым оборотом в целях НДС – читайте в предложенном материале.
В соответствии с подпунктом 1-2 статьи 3 Закона РК от 19 декабря 2003 года № 508-II «О рекламе» (далее – Закон о рекламе) реклама – это информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.
Виды рекламы вряд ли поддаются какому-либо систематизированию, поскольку целей рекламирования может быть множество. Способы рекламирования и место для размещения рекламы ограничены только законодательно, но никак не ограничены фантазиями рекламопроизводителя и целями заказчика на размещение рекламы.
Тем не менее рекламу различают:
– по месту и способу размещения;
– в зависимости от ее цели;
– по охвату;
– масштабности и затратности;
– типам товаров и потребителям;
– адресату (в зависимости от ее адресности) и т. д.
Кратко рассмотрим некоторые виды рекламы.
Виды рекламы по месту и способу размещения:
– реклама в средствах массовой информации;
– наружная реклама;
– реклама на транспорте;
– реклама в местах продаж;
– сувенирная реклама;
– печатная реклама (раздаточная полиграфия, «раздатка»);
– прямая персональная реклама (директ-реклама);
– реклама в Интернете;
– событийная реклама (ивент-реклама).
Виды рекламы в зависимости от цели:
– информационная,
– увещевательная,
– напоминающая.
Информационный вид рекламы – применяется для информирования потребителей о появлении на рынке новых товаров, услуг, идей. Преследуемая цель – выведение товара на рынок и поиск потенциальных потребителей.
Увещевательный вид рекламы – формирование избирательного спроса. Применяется в случае, когда в условиях конкурентной борьбы предлагается товар, имеющий какие-либо преимущества перед другими товарами.
Напоминающий вид рекламы – рекламируется товар, который уже завоевал рынки сбыта, однако нуждается в напоминании покупателю о себе.
Виды рекламы по охвату целевой аудитории:
– персональная,
– групповая,
– массовая.
Персональная реклама – реклама в момент межличностной коммуникации.
Групповая реклама – реклама, ориентированная на группу людей, объединенных чем-либо (реклама, ориентированная на целевую группу).
Массовая реклама – реклама, ориентированная на массы, никак не определенные в группы, или ориентированная на разные группы.
Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически возникли, независимо от времени их оплаты.
В бухгалтерском учете расходы по рекламе учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Документом, подтверждающим расходы на рекламу, является акт выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 (приложение 50 к Приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).
На основании пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, для признания расходов на рекламу в налоговом учете в составе вычетов по КПН расходы должны быть обоснованы, то есть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.
Для того чтобы рекламный товар считался таковым, он должен содержать в себе признаки рекламы, то есть нести в себе информацию о производимых товарах и оказываемых услугах и самом производителе этих товаров и услуг.
Рассмотрим особенности налогового учета передачи рекламного товара на безвозмездной основе (КПН, НДС):
* Месячный расчетный показатель (МРП) согласно Закону РК от 1 декабря 2022 года № 163-VII «О республиканском бюджете на 2023–2025 годы» на 1 января 2023 года составляет 3 450 тенге.
Таким образом:
При передаче рекламной продукции, как правило, оформляются следующие подтверждающие документы:
– приказ о проведении рекламной кампании на отчетный период;
– смета расходов на рекламные материалы в рамках рекламной кампании;
– акты на списание рекламной продукции (товаров), использованных в рекламных целях в текущем периоде.
Пример
ТОО (резидент РК, применяющий общеустановленный режим налогообложения (ОУР), плательщик НДС) в 2023 году на безвозмездной основе передало партнерам (юридическим лицам, резидентам РК) рекламный товар общей стоимостью 70 000 тенге (без учета НДС). Стоимость единицы продукции составляет 2 800 тенге. При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет.
Какие налоговые обязательства возникнут у ТОО и как оформить передачу товара в бухгалтерском учете?
Прежде всего, следует выяснить, превышает ли стоимость единицы передаваемого в рекламных целях товара 5-кратный размер МРП или нет.
На дату передачи рекламного товара размер МРП составляет 3 450 тенге, соответственно 5 МРП – 17 250 тенге (3 450 × 5).
В рассматриваемом случае стоимость единицы товара, передаваемого в рекламных целях, составляет 2 800 тенге, то есть менее 5 МРП.
Отсюда возникают следующие налоговые последствия:
1) КПН:
– доход от безвозмездной передачи товаров не признается (подпункт 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса);
– ТОО вправе отнести на вычеты стоимость приобретенного рекламного товара (пункт 13 статьи 243 Налогового кодекса);
2) НДС:
– оборот по реализации не образуется (подпункт 3) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса);
– НДС при приобретении относится в зачет и не исключается из него (пункт 7 статьи 404 Налогового кодекса).
В бухгалтерском учете на стоимость безвозмездно переданного товара признаются расходы по реализации (счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»).
Бухгалтерские проводки:
Пример
В 2023 году ТОО (резидент РК, применяющий ОУР, плательщик НДС) на безвозмездной основе передало партнерам (юридическим лицам, резидентам РК) рекламный товар общей балансовой стоимостью 80 000 тенге (стоимость единицы продукции составляет 20 000 тенге).
При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет.
Какие налоговые обязательства возникнут у ТОО и как оформить передачу товара в бухгалтерском учете?
Налогообложение
Прежде следует выяснить, превышает ли стоимость единицы передаваемого в рекламных целях товара 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
В рассматриваемом случае стоимость единицы товара, передаваемого в рекламных целях, составляет 20 000 тенге, то есть более 5 МРП (3 450 × 5 = 17 250 тенге).
В этой связи у ТОО возникнут следующие налоговые обязательства:
1) КПН:
– доход от безвозмездной передачи товаров не признается (причем в полной стоимости товаров) (подпункт 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса);
– вычеты по переданным рекламным товарам не правомерны (подпункт 10) статьи 264 Налогового кодекса);
2) НДС:
– образуется облагаемый оборот по реализации и обязательства по НДС (подпункт 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса);
– НДС, отнесенный в зачет при приобретении рекламного товара, не исключается.
Расчет НДС (от балансовой стоимости передаваемых товаров):
80 000 × 12 % = 9 600 тенге.
В бухгалтерском учете на стоимость безвозмездно переданного товара признаются расходы по реализации (счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»).
Бухгалтерские проводки:
В продолжение рассматриваемого примера предположим, что рекламный товар был передан физическим лицам (не индивидуальным предпринимателям (ИП)).
Налогообложение
В таком случае у физических лиц возникнет доход от безвозмездно полученного имущества, который подлежит обложению ИПН у источника выплаты дохода (по ставке 10 %).
Расчет ИПН:
80 000 (балансовая стоимость товара) + 9 600 (НДС) = 89 600 × 10 % = 8 960 тенге.
Если организация уплачивает ИПН за счет собственных средств, то у физического лица дохода, подлежащего налогообложению, не образуется на основании подпункта 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы ИПН, исчисленные и уплаченные налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса; ОПВ, исчисленные и уплаченные агентом по уплате ОПВ с доходов физического лица – резидента за счет собственных средств без их удержания.
Бухгалтерские проводки:
Рекламный товар можно не только передавать, но и получать от партнеров.
В таком случае следует применить подпункт 7) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, согласно которому в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такого получения товара.
Если ИП применяет специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, то, на основании подпункта 3) пункта 5 статьи 681 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода налогоплательщика, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, не рассматривается стоимость безвозмездно полученного ИП товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
В ином случае (если стоимость единицы рекламного товара превышает 5-кратный размер МРП) организация (ИП) в целях налогообложения должна признать доход в виде безвозмездно полученного имущества (статья 238 Налогового кодекса, подпункт 8) пункта 2 статьи 681 Налогового кодекса).
Бухгалтерский учет
В условиях применения МСФО такие подарки могут представлять собой отдельное обязательство, являясь существенным правом клиента, и компании, возможно, потребуется установить цену для этой сделки (МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»).
Существенное право – это некоторая выгода, предоставляемая клиенту, которую он бы НЕ получил, если бы не заключил договор.
Компания должна ответить на два основных вопроса, чтобы узнать, есть ли существенное право в договоре:
1. Может ли клиент получить дополнительный товар или услугу БЕЗ заключения другого договора?
Если да, то существенное право отсутствует, поскольку клиент может получить товар или услугу в любом случае.
Если нет, переходим ко второму вопросу.
2. Может ли клиент купить дополнительный товар или услугу по той же цене, что указана в договоре?
Если да, то существенного права нет, потому что клиент может купить то же самое по той же цене.
Если нет, то у клиента есть существенное право, и компания должна признать его как отдельное обязательство к исполнению (договорное обязательство).
Это означает, что компания должна идентифицировать существенное право, распределить на него цену сделки, и когда это право осуществляется, следует признать по нему выручку.
Пример
Компания является поставщиком интернет-услуг.
