Учет резерва по сомнительным долгам счет бухгалтерского учета

Обязателен или нет резерв по сомнительным долгам?».

Предельный объем формируемого в бухучете резерва представлен только общим размером сомнительных долгов. В налоговом учете с 01.01.2017 максимальный размер резерва за год не может превышать 10% выручки за отчетный налоговый период, а в течение отчетных периодов не может превышать наибольшую из двух величин — 10% выручки за отчетный период или 10% выручки за прошлый год (п. 4 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина от 17.04.2018 № 03-03-06/1/25482). До 2017 года сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный (налоговый) период.

Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс.

Не создается резерв и по долгу ИП Кошкиной К. К., так как продолжительность неисполнения обязательств не достигла 45 дней.

По остальным покупателям созданы резервы:

Покупатели

Сумма резерва

Алгоритм расчета

ИП Голицын Н. Н.

18 228 = 36 456 × 50%

В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней

ООО «Дарий»

23 371 = 46 742 × 50%

ООО «Бартенев»

92 657

В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней

Итого

134 256

—

Как отразить действия с сомнительными резервами в бухучете

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете фиксируются на счете 63.

Учет резерва по сомнительным долгам счет бухгалтерского учета

отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

• по займам;
• по реализованным товарам и/или услугам;
• по оплате за выполненные работы;
• в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Как использовать резерв по сомнительным долгам?

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета.

Учет резерва по сомнительным долгам счет бухгалтерского учета это

Нет

Неоплаченная

ИП Кошкина К. К.

30.11.2022

84 843

31

Нет

Сомнительная

ИП Голицын Н. Н.

10.11.2022

36 456

51

Нет

Сомнительная

ООО «Глобэкс»

05.11.2022

142 354

56

Залог

Просроченная

ООО «Дарий»

01.11.2022

46 742

60

Нет

Сомнительная

ООО «Бартенев»

01.08.2022

92 657

152

Нет

Сомнительная

При создании резерва в бухучете ООО «Про-Инвест» ориентируется на правила налогового учета.

По долгам ИП Гаврилова И.
И.

Учет резерва по сомнительным долгам счет бухгалтерского учета 2022

Пример (продолжение)

На основании вышеизложенного рассмотрим порядок формирования проводок по созданию и списанию сумм резервов по неоплаченным долгам покупателей:

Дата

Операция

Дт

Кт

Сумма, руб.

31.12.2022

Создан резерв по сомнительным долгам

91

63

134 256

15.01.2023

Поступила оплата от ООО «Дарий»

51

62

46 742

15.01.2023

Списан резерв по оплаченному долгу

63

91

23 371

24.06.2023

По ООО «Бартенев» пришло решение о невозможности взыскания долга.

Резерв по сомнительным долгам счет бухгалтерского учета

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве.
Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Резерв по сомнительным долгам какой счет бухгалтерского учета

После проведения регулярной (ежемесячной/ежеквартальной/ежегодной) инвентаризации перед формированием отчетности в бухучете пострадавшей организации выявляется дебиторская задолженность (по Дт 60, 62, 76, 58.3), которую любая компания (малое предприятие — не исключение!) обязана признать сомнительной и создать резерв по Кт 63 в корреспонденции с Дт 91.2. Создание этих резервов — это прочие расходы организации.

Счет 63 активный или пассивный? Конечно, счет пассивный, признание резерва учитывается по кредиту счета, а его уменьшение — по дебету.

Суммы кредитового сальдо (неиспользованного резерва) участвуют в расчетах величины дебиторской задолженности при составлении баланса и в результатах отчета о финансовых результатах.

Обновите / поменяйте браузер для просмотра видео

Больше информации о резерве, а также о несвоевременном списании безнадежных долгов – в полной версии вебинара «Декларация по прибыли за 2023 год: учимся на чужих ошибках»

Порядок включения сомнительного долга в резерв

Теоретически для сближения бухгалтерского и налогового учета организация может применять в бухучете те же правила создания резерва по сомнительным долгам, что и для налога на прибыль. Однако, с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности, это не всегда будет правильно.

Предельная сумма резерва по сомнительным долгам

Перенос резерва по сомнительным долгам на следующий год

Как учитывается резерв по сомнительным долгам

Какие долги списываются за счет резерва

В бухгалтерском учете используется термин «нереальные для взыскания долги».

НК РФ).

Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.

Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.

Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.

Общий размер резервного фонда.

НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.

Если встал вопрос о том, какой порядок учета для резервных активов применить, бухгалтерский или налоговый, следует руководствоваться следующими факторами:

• если разночтения касаются временной разницы соотнесения сроков задолженности (для бухучета это полное непогашение в течение 45 дней после истечения временных ограничений), то разница приведет к отложениям налоговых активов, то есть вычитаемых временных промежутков по тем или иным количествам средств (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н);
• если сумма отчислений в резервный фонд по бухучету превышает установленный налоговым учетом 10 % барьер, то фирма будет оперировать постоянными финансовыми разницами (п.

  п.

В бухучете:

• не учитывается точный срок задолженности в днях;
• оценивается платежеспособность должника;
• сумма резерва не ограничивается;
• при применении ПБУ № 18/02 образуются ОНА (отложенные налоговые активы).

Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА

Наиболее типичные проводки по счету 63 – Резерв по сомнительным долгам:

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

63

Принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам

63

60, 62, 76, 58.3

Списан безнадежный долг поставщика / покупателя / прочего дебитора / заемщика за счет резерва

63

91.1

Восстановлена сумма резерва

Пример учета с начислением ОНА

Условия:

03.06.2017 продавец отгрузил партию товара согласно договору поставки на сумму 158 000 руб.