Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражение в налоговом учете
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 рублей.
Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход, а следовательно такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной.
НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.
Будет логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств.
Пример.
Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив.
АКТ
(дата составления акта)
В правом верхнем углу документ утверждается руководителем организации
Комиссия в составе: Главный бухгалтер (подпись, Ф.И.О.) Кладовщик (подпись, Ф.И.О.) Исполнительный директор (подпись, Ф.И.О.) Произвела списание материалов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.
№ п/пНаименование материала КоличествоСуммаПричина списания
Всего на сумму: (Сумма прописью).
Утверждаю: Генеральный директор ООО «Винтик и шпунтик» Бланков В.В.
Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:
В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В хозяйственной деятельности предприятий нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях. Неиспользуемый нематериальный актив продолжает числиться в учете и предприятие платит налог на имущество с остаточной стоимости этого актива.
Для того чтобы уменьшить потери предприятия данный нематериальный актив необходимо списать.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия.
Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.
Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.
Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.
При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам.
Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.
Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы – это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.
Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход.
Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.
На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.
Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.
Компания владеет нематериальным активом.
Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен – пять лет и заканчивается в декабре текущего года.
