Для приобретения талонов на ГСМ с продавцом нефтепродуктов заключается договор, в котором в обязательном порядке указываются марка и вид ГСМ, его стоимость,способ получения (в рассматриваемой ситуации это талоны), перечень АЗС, которые отпускают топливо, момент перехода права собственности. Кроме этого, в договоре закрепляется и срок действия талонов, по истечении которого они могут быть обменяны на денежные средства или другие талоны.
После заключения договора субъект хозяйственной деятельности перечисляет денежные средства на расчетный счет продавца нефтепродуктов в сроки, указанные в счете-фактуре. В большинстве случаев по условиям договора ГСМ переходят в
собственность покупателя еще до фактической заправки автомобиля.
– оплачена топливная карта;
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 60
– списана на расходы стоимость топливной карты;
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС со стоимости купленной карты;
Дебет 015 «Топливные карты»
– учтена топливная карта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по приобретенной топливной карте.
Налоговый учет топливных карт зависит от условий, на которых поставщик их предоставляет (безвозмездно, под залог, за отдельную плату), а также от системы налогообложения, которую применяет организация.
Если поставщик предоставляет карту безвозмездно, отражать эту операцию в налоговом учете не нужно.
Сегодня почти у каждого учреждения на балансе имеются транспортные средства. Основной статьей расходов по их содержанию являются затраты на приобретение горюче-смазочных материалов. На практике все более широкое применение получает безналичная форма расчетов за ГСМ с помощью пластиковых карт.
Как правильно отразить в учете операции по приобретению и расходованию ГСМ, поступивших с использованием таких карт, рассмотрим в статье.
Порядок расчетов с поставщиками ГСМ по топливным картам устанавливается в договоре. В нем стороны определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно (за месяц), размер предоплаты за бензин и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов).
Для статистики их отображают на обособленном забалансовом счете, не указанном в Плане счетов. Для аналитического учета карточки отображаются отдельно по каждому ответственному лицу.
Примечание от автора! Разработанный План счетов содержит до 011 забалансового счета, следовательно, для учета топливных карт можно использовать любой с 012. Также может использоваться 006 счет для отображения карточек как бланков строгой отчетности.
Забалансовый учет ведется без метода двойной записи:
Если юридическое лицо оплачивает выпуск топливных карт, то они отображаются в бухучете фирмы в составе материально-производственных запасов (счет 10) на основании сопроводительной документации.
АЗС, на которой заправлялся водитель, время заправки, вид и количество нефтепродуктов, сумма операции;
— как правило, поставщики нефтепродуктов предоставляют скидки на топливо, сопутствующие товары и услуги, реализуемые при помощи ТК;
— дистанционное пополнение топливной карты;
— блокировка и возврат денежных средств в случае утери карты.
Для приобретения топливной карты с продавцом нефтепродуктов заключаетсядоговор, в котором указываются вид топливной карты (денежная или литровая), лимит на ограничение расхода денежных средств или топлива в сутки (месяц), перечень автозаправок, которые обслуживают данную топливную карту, переходит ли к покупателю право собственности на карту после ее получения или же оно остается за поставщиком нефтепродуктов.
91, 92, 93…
22
30
—
—
Вот мы и рассмотрели порядок учета и налогообложения ГСМ, приобретенных по талонам и топливным картам.
Документ: счет-фактура.
Если первичный документ отсутствует, проводка выполняться не может.
Учетной политикой устанавливается, по какой форме трат будет фиксироваться приобретение ТК.
НДС с приобретения будет приниматься к учету после этих операций:
Траты на топливо относятся к тратам по стандартным направлениям работы.
Приобретая ГСМ, налогоплательщик должен вести налоговый учет прироста (убыли) его балансовой стоимости, который регулируетсяп. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Механизм пересчета по п. 5.9 распространяется только на запасы, фактически оприходованные на предприятии, а значит, в нем участвуют ГСМ, которые находятся в собственности субъекта хозяйствования. Напомним, что момент перехода права собственности на топливо, приобретаемое по талонам и топливным картам, определяется в договоре: им может быть момент заправки или момент перечисления денежных средств поставщику нефтепродуктов с последующей передачей топлива на ответственное хранение.
Учет прироста (убыли) ГСМ, приобретенных для грузовых авто, не вызывает особых сложностей.
��������� ����� ������������ ����� ����������� �������� (�����-�����) ��� ����� ������� ������� �� ��� � ������������� ����� ��� ��������� �� ��������� ����������� �������. ����� �������� ���������� �� ����� ���������� �������� �������, � �������� ������� ��������� ������ ����������� ���. ����� �������� ������� �� ����� �������� � ������ ������������ �� �� ���������, � ����� ��� ������� �������. �� ���� ����� ����� �� ����� ����������� ���������, � �� ��� ����� �������� ������� ��������� ���.
М.
85
1 шт. х 40 л 3 шт. х 15 л
Дроздов В.М.
Итого
125
2 шт. х 40 л 3 шт.
В первом случае (топливная карта переходит в собственность покупателя) она отражается:
— на счете22«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если срок службы топливной карты не превышает 1 года независимо от ее стоимости, и списывается на расходы в периоде начала ее использования;
— на субсчете112«Малоценные необоротные материальные активы», если срок службы топливной карты более 1 года, а стоимость не превышает установленного предприятием стоимостного критерия, который разграничивает основные средства и МНМА.
Во втором случае (топливная карта остается в собственности поставщика нефтепродуктов) предприятие перечисляет поставщику нефтепродуктов залоговую стоимость карты, которая впоследствии возвращается покупателю по окончании срока использования ТК.
Кроме этого, в договоре определяется момент перехода права собственности на ГСМ. В большинстве случае право собственности переходит к покупателю в момент передачи уже оплаченного топлива представителю покупателя.
После заключения договора и перечисления денежных средств предприятию выдается топливная карта (одна или несколько). Как мы уже говорили, она может быть денежной или литровой:
— наденежной картесодержится информация о сумме денежных средств, зачисленных на условный счет предприятия.
Такая карточка дает возможность субъекту хозяйствования приобрестилюбуюмарку ГСМ, сопутствующие товары и услуги, реализуемые на АЗС исходя из лимита денежных средств.
