В список компаний, сдающих декларацию по налогу на имущество за 2023 год, включаются две категории субъектов:
Если у компании нет недвижимости, представлять декларацию по налогу на имущество ей не нужно.
Нередко между компаниями и налоговыми органами возникают споры по поводу представления декларации из-за разных подходов к разграничению имущества на движимое и недвижимое. Посмотрим на примерах.
Пример 1
На балансе ООО «Ремонт и отделка» в 2023 году числилось четыре строительных бытовки, предназначенных для проживания рабочих (плиточников, отделочников, слесарей, сантехников) во время выполнения подрядных работ на объектах строительства и ремонта.
Стоимость строительных бытовок при расчете налога на имущество бухгалтер ООО «Ремонт и отделка» не учел ─ такие объекты не признаются недвижимостью, т. к. не имеют прочной связи с землей. Свою позицию бухгалтер обосновал п. 1 ст. 374 НК РФ, подкрепил разъяснениями контролеров и судебным решением (письмо ФНС от 04.02.2022 № БС-4-21/1302@, постановление ФАС МО от 23.01.2019 № КГ-А41/12978-08).
Пример 2
Компания ПАО «Механический завод № 12» в феврале 2023 года закупило производственное оборудование стоимостью 65 043 722 руб. Персонально для этого оборудования спроектировали и построили отдельное задание, а само оборудование смонтировали на специальном фундаменте.
Бухгалтеру компании не составило труда разобраться с данным объектом при расчете налога на имущество: специально построенное здание попало в базу по налогу, а оборудование частью этой недвижимости признавать не стали. Выводы обосновали письмом ФНС от 01.10.2021 № БС-4-21/13969@ и определением ВС РФ от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663.
Отчитаться за 2023 год нужно на бланке декларации по налогу на имущество, утвержденном приказом ФНС от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@. Очередная обновленная версия отчета не должна вызвать затруднений при заполнении.
Скачайте обновленный бланк декларации в начале статьи.
Состав декларации:
Далее расскажем об особенностях заполнения декларации.
На титульном листе заполните сведения о компании (название, адрес, ИНН, КПП и другие предусмотренные отчетом данные), налоговый период (34), отчетный год (2023) и иные необходимые сведения.
Остальные разделы рекомендуем заполнять в следующей очередности:
Как заполнить разделы декларации по налогу на имущество за 2023 год, покажем на примере.
Пример
ООО «Авангард Люкс» владеет зданием, офисным центром и движимым имуществом.
Данные по зданию: инвентарный номер 22:46743/765, код по ОКОФ 210.00.11.10.910. Информация по остаточной стоимости (строки 020–140 в графе 3 раздела 2):
Дата
Остаточная стоимость
01.01.2023
3 100 000
01.02.2023
3 000 000
01.03.2023
2 900 000
01.04.2023
2 800 000
01.05.2023
2 700 000
01.06.2023
2 600 000
01.07.2023
2 500 000
01.08.2023
2 400 000
01.09.2023
2 300 000
01.10.2023
2 200 000
01.11.2023
2 100 000
01.12.2023
2 000 000
31.12.2023
1 900 000
Среднегодовая стоимость
Сумма строк/13 = 2 500 000
Графу 4 бухгалтер ООО «Авангард Люкс» оставил незаполненной, т. к. у компании отсутствуют льготы. А в строке 150 он показал итог расчета среднегодовой стоимости здания 2 500 000 руб.
С учетом отсутствия льгот, строки 160, 200, 215, 240 и 250 бухгалтер прочеркнул, а по строке 190 показал налоговую базу 2 500 000 руб. Ставку налога 2,2 % он проставил в строке 210 и рассчитал налог:
стр. 220 = стр. 190 ⨯ стр. 210/100
Налог = 2 500 000 руб. ⨯ 2,2 / 100 = 55 000 руб.
Эту сумму бухгалтер показал и по строке 260 (налог к уплате).
Уплаченные в течение 2023 года авансы по налогу на имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, составили:
Период
Сумма, руб.
1 квартал
16 225
полугодие
15 400
9 месяцев
14 575
Всего:
46 200
Затем бухгалтер приступил к заполнению раздела 3 ─ в нем показал расчет налога по офисному зданию, включенному в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.
Данные по офисному зданию: кадастровая стоимость — 63 200 876 руб., ставка — 2 %, льгот нет. В течение 2023 года уплаченные авансы составили 948 013 руб. (63 200 876 руб. ⨯ 2 % / 4 ⨯ 3).
Бухгалтер ООО «Авангард Люкс» исчислил годовой налог и вписал сумму в строку 100:
Налог = 63 200 876 руб. ⨯ 2 % = 1 264 018 руб.
Суммарный налог за 2023 год в размере 1 319 018 руб. (55 000 руб. + 1 264 018 руб.) был отражен по строке 021 раздела 1. А в строках 023, 025 и 027 бухгалтер показал уплаченные в 2023 году авансы:
Период
Сумма, руб.
Здание (по среднегодовой стоимости)
Здание (по кадастровой стоимости)
Общая сумма
1 квартал
16 225
316 004
332 229
полугодие
15 400
316 004
331 404
9 месяцев
14 575
316 005
330 580
Всего:
46 200
948 013
994 213
Налог, подлежащий уплате по итогам года, бухгалтер проставил по строке 030:
1 319 018 руб. – 994 213 руб. = 324 805 руб.
Для заполнения раздела 4 бухгалтер ООО «Авангард Люкс» посчитал среднегодовую стоимость движимого имущества компании:
Дата
Остаточная стоимость
01.01.2023
234 675
01.02.2023
226 782
01.03.2023
218 080
01.04.2023
204 231
01.05.2023
198 570
01.06.2023
180 022
01.07.2023
167 139
01.08.2023
154 761
01.09.2023
147 230
01.10.2023
136 328
01.11.2023
128 012
01.12.2023
120 213
31.12.2023
113 290
Среднегодовая стоимость
Сумма строк / 13 = 171 487
Как начиная с отчетности за 2023 г. заполнить разд. 2.2 декларации по налогу на имущество организаций, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Система налогообложения имеет значение в ситуации представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций:
ИП, адвокаты, нотариусы декларацию не представляют, уплачивая налог на имущество по уведомлению, полученному от налоговиков.
На подготовку и сдачу в инспекцию декларации по налогу на имущество налоговое законодательство отводит почти три месяца после завершения отчетного года.
В НК РФ установлен следующий срок сдачи декларации по налогу на имущество:
ВАЖНО! Крайний срок сдачи годовой декларации перенесли с 25 марта на 25 февраля.
В 2024 году 25.02.2024 выпадает на нерабочее воскресенье. Следовательно крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество переносится на блажайшую следующую рабочую дату: 26.02.2024 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Большинство плательщиков налога на имущество представляют декларацию в инспекцию по месту нахождения имущества. По особым правилам декларацию сдают в следующих случаях:
В настоящее время действуют правила, по которым контролеры вправе признать декларацию непредставленной:
По указанным основаниям аннулируют не только декларацию по налогу на имущество, но и другие декларации.
С 2024 года сокращен срок сдачи декларации по налогу на имущество. Теперь отчитаться по имуществу нужно не позднее 25 февраля.
Также налог на имущество ожидают следующие изменения:
Итоги
Сдать декларацию ФНС следует не позднее 26.02.2024. Если отчет подпишет дисквалифицированное или неуполномоченное лицо, либо в ЕГРЮЛ содержатся недостоверные сведения о руководителе или компании, контролеры признают такую декларацию непредставленной.
