В феврале:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 27 792 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за февраль по офисному помещению, сданному в аренду.
В марте:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 27 792 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за март по офисному помещению, сданному в аренду.
В I квартале остаточная стоимость офисного помещения составляет:
В ноябре производственная линия была расконсервирована. Расходы «Мастера» на проведение работ по расконсервации состояли из зарплаты сотрудников, проводивших работы по консервации производственной линии (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) в сумме 1000 руб.
С августа по ноябрь бухгалтер «Мастера» не начислял амортизацию по законсервированной производственной линии в бухгалтерском и налоговом учете.
С декабря бухгалтер возобновил начисление амортизации по производственной линии.
Расчет и уплата налога
Налог на имущество по объектам, сданным в аренду, рассчитывайте так же, как и по другим основным средствам (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример расчета налога на имущество по основному средству, сданному в аренду
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Одним из видов деятельности организации является сдача в аренду основных средств.
В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду офисное помещение стоимостью 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). В этом же месяце объект был сдан в аренду.
Помещение не включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.
Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по офисному помещению амортизацию. Срок полезного использования офисного помещения для целей бухгалтерского и налогового учета – 180 месяцев.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.
Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.
См.
В письме от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@ ФНС России рассмотрела вопрос о том, в каком порядке включается в расходы налог на имущество, исчисленный по основным средствам, часть которых находится на консервации более 3 месяцев.
Налоговое ведомство разъяснило, что налог на имущество учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом признаваемая величина не зависит от того, какая часть основных средств, в отношении которых исчислен налог, находится на консервации.
Поэтому налог на имущество включается в расходы в той сумме, в которой он отражен в декларации по этому налогу.
См.
совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.
К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:
При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы).
Понятие и состав основных средств
Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.
К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.
В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.
К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.
Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС со стоимости материалов (работ, услуг), приобретенных для консервации (расконсервации) и содержания законсервированного основного средства?
Можно, если организация в дальнейшем планирует использовать основное средство для выполнения операций, облагаемых НДС.
Объясняется это тем, что целью консервации является обеспечение наилучшей сохранности основного средства. Поэтому принятие к вычету входного НДС со стоимости этих материалов (работ, услуг) зависит от назначения основного средства после расконсервации.
Если после расконсервации организация планирует использовать основное средство для выполнения операций, облагаемых НДС, то понесенные при консервации расходы связаны с деятельностью организации, облагаемой этим налогом.
– 1000 руб. – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за год.
Кроме того, при составлении декларации по налогу на прибыль бухгалтер учел амортизационные отчисления по производственной линии.
При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Прекратите начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» – переведено на консервацию основное средство.
После расконсервации основного средства сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» – расконсервировано основное средство.
При проведении консервации и расконсервации основных средств у организации могут возникнуть расходы. Например, материальные расходы (различные смазочные и упаковочные материалы), расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т.
п.
Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась – см.
«Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством.
Переходите к рекомендациям экспертов прямо сейчас, оформив пробный доступ к К+. Это бесплатно.
Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п.
4 ст. 170 НК РФ.
При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:
