Предприниматели прилагают все усилия, чтобы своевременно и в полном объеме исполнить договоренности с деловыми партнерами — от этого зависят и финансовая стабильность, и деловая репутация бизнеса. Однако нарушения договорных обязательств случаются, штрафные санкции начисляются, а перед бухгалтером встает задача отражения штрафов в учете.
Навигация
Договор — это взаимные обязательства, которые стороны обязуются выполнить в установленные сроки, в оговоренном объеме и с надлежащим качеством.
Надо знать: что такое договорные обязательства
В каждом договоре, будь то поставка товара, выполнение работ или оказание услуг, предусматриваются штрафные санкции, если что-то пойдет не так.
Штраф — разновидность неустойки за нарушение договорных обязательств. Как правило, он устанавливается в фиксированном размере в отличие от пеней, зависящих от определенных договором сумм и сроков.
Штраф за нарушение договорных обязательств начисляется, если соблюдаются следующие условия:
Может пригодиться: как составить претензию о невыполнении условий договора
Процедура начисления санкций при нарушении обязательств по договору различается у потерпевшей и виновной сторон.
Сторона, интересы которой пострадали, направляет контрагенту претензию, в которой указывает и обосновывает сумму штрафа. Сумму рассчитывает бухгалтер, исходя из условий договора.
Пример.
По договору поставки товара фирма А (поставщик) отгружает фирме Б (покупатель) товар на сумму 100 000 рублей. Покупатель обязан оплатить товар в течение трех рабочих дней с момента его получения и обеспечить разгрузку автотранспорта поставщика в течение одного рабочего дня. По факту оплата поступила поставщику лишь через 7 рабочих дней, а фура простояла под разгрузкой 2 дня.
По условиям договора за каждый день просрочки оплаты поставщик взимает пени в размере 0,5 % от суммы долга за каждый день просрочки и штраф за нарушение времени разгрузки в размере 5000 рублей.
Бухгалтер фирмы А рассчитывает сумму неустойки:
Стороне договора, допустившей нарушение условий договора и получившей претензию с указанием суммы санкций, остается лишь проверить расчет и согласиться с ним. Или не согласиться и направить контрагенту возражения, которые, безусловно, следует мотивировать.
Если стороны не договорятся, то спор перейдет в стадию судебного разбирательства.
После того как нерадивый партнер согласился на уплату штрафа добровольно или эта обязанность ему вменена по решению суда, наступает очередь бухгалтеров отразить штрафные санкции в учете.
Как доходы, так и расходы, образующиеся у сторон при начислении штрафов за нарушение договорных обязательств, относятся к категории «Прочие» (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
Инструкция по применению плана счетов бухучета (Приказ Минфина № 34н) для прочих доходов и расходов предназначает счет 91.
Подробнее: для чего используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По Кт счета 91.01 отражают доходы получатели штрафа, по Дт 91.02 — его плательщики.
В бухгалтерских программах, в частности 1С:Бухгалтерии, нет документа, позволяющего провести штраф за нарушение условий договора. Начисление делается ручными проводками.
В 1С:Бухгалтерии используется ручная операция
Со счетом отражения доходов/расходов при нарушении договорных обязательств все понятно — используем 91. Корреспондирующий счет бухгалтер порой определяет, исходя из сложившейся практики.
Знаю, что для учета санкций за нарушение условий договора коллеги используют и 60 (в части расчетов с поставщиком), и 62 (в части расчетов с покупателем). Но мне удобнее счет 76.02 «Расчеты по претензиям». Для учета налоговых пени и штрафов счет не применяется. Я отражаю на нем штрафные санкции по хоздоговорам, как ожидаемые к получению, так и подлежащие оплате. Применение счета 76.02 позволяет «не засорять» расчеты с контрагентами, и, кроме того, он рекомендован Инструкцией по применению плана счетов (Приказ Минфина № 34н).
Вот как выглядит операция по начислению бухгалтером фирмы А штрафных санкций по договору поставки, которые признаны фирмой Б.
Такие проводки сделает получатель штрафа
Зеркально отражает начисление штрафных санкций за нарушение обязательств бухгалтер фирмы Б:
Проводки у нарушителя договорных обязательств
Уплата санкций отражается проводкой:
Налогоплательщики, выбравшие иные системы налогообложения (УСН, АУСН, ЕСХН), полученные штрафы учитывают в обязательном порядке, а уплаченные, только если при расчете налога учитывают расходы. Например, при УСН с объектом налогообложения «Доходы — расходы».
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Статья 250 ТК РФ. Снижение органом по рассмотрению трудовых споров размера ущерба, подлежащего взысканию с работника
Статья 265 ТК РФ. Работы, на которых запрещается применение труда лиц в возрасте до восемнадцати лет
