Суд может признать ненадлежащим доказательством выводы инспекторов ФНС, которые были сделаны на основе предположений свидетелей. Налоговики должны иметь обоснования и документальные подтверждения, что свидетелям могли быть известны факты, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Проще говоря, если только уборщица не подслушала, как руководители компании обсуждают уклонение от налогов, ее теоретические рассуждения вряд ли имеют вес для суда. То же самое касается допросов лиц, не имеющих отношения к проверяемым людям, например соседей.
Протокол могут признать ненадлежаще оформленным, например, если в нем не указано время начала и окончания допроса. Хотя ряд арбитражных судов не считают это существенным нарушением.
Имейте в виду, что он может только делать замечания, но не должен отвечать вместо допрашиваемого;
переводчик, если свидетель не владеет русским языком;
сурдопереводчик, понимающий жестовый язык глухого или немого свидетеля.
А вот проверяемого лица на допросе не будет.
Перед тем как начнется допрос, инспектор предупреждает свидетеля об ответственности за отказ от дачи показаний, уклонение от этого и за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, а свидетель удостоверяет ее своей подписью. Помимо этого, представитель ФНС обязан разъяснить конституционные права гражданина: не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
За неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний в Налоговом кодексе предусмотрен штраф в размере 3 тыс.
После этого все, кто был на допросе, подписывают протокол.
Должностные лица налоговых органов обязаны вручить свидетелю копию протокола допроса и получить подпись об этом. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.
Организация может оспорить в суде показания свидетеля, чтобы их нельзя было использовать в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении. Для этого потребуется либо предоставить опровергающие сведения, либо указать на некорректное оформление самого протокола допроса.
Во втором случае ошибка может скрываться буквально в чем угодно — ниже мы приведем несколько примеров. При этом важно учитывать, что разные суды могут как принимать, так и не принимать во внимание одно и то же спорное обстоятельство.
Для ИП и малых предприятий он составляет до 5 тыс. рублей, со средних и крупных компаний взимают 30–50 тыс. рублей.
Когда свидетель болен, имеет инвалидность или достиг преклонного возраста и поэтому не может явиться на допрос в указанное место, допрос могут проводить по месту пребывания. По усмотрению инспектора для этого также могут быть другие основания. В такой ситуации, согласно рекомендациям ФНС, в допросе должны участвовать не менее двух представителей налоговой.
Имейте в виду, что вы не обязаны пускать инспекторов в свой дом.
Перед началом допроса представители ФНС обязаны получить согласие не только от свидетеля, но и от всех других людей, живущих в помещении. Об этом делается соответствующая пометка в протоколе допроса.
название налогового органа;
данные свидетеля:
сведения об иных лицах, которые были на допросе (например, о переводчике);
свидетельские показания.
Не забывайте, что к протоколу должны быть приложены все дополнительные материалы, вне зависимости от того, кто их предъявлял во время допроса. Это касается изображений, видео- и аудиозаписей, любых документов.
Убедитесь, что все показания занесены в протокол верно. Если их записали неточно, неполно либо, наоборот, в них добавили что-то, о чем вы не говорили, требуйте исправить протокол.
Если инспектор откажется корректировать протокол, вы вправе внести в него замечания.
Когда замечаний нет, об этом тоже делается отметка.
Кроме того, когда встреча проходит по месту пребывания, свидетель сохраняет право на помощь юриста-представителя.
Если свидетель находится в другом регионе, ФНС может не командировать к нему инспектора, а дать поручение провести допрос местным коллегам.
Проводить допрос заочно, по телефону или электронной почте некорректно. Свидетель не может установить, что ему звонят или пишут действительно сотрудники налоговой инспекции. А еще после такого допроса невозможно ознакомиться с протоколом и поставить под ним подпись.
Примерный список вопросов, который рекомендовано задавать на допросе, известен.
Их можно найти в приложении к письму ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@.
Всего их 80, из них 38 — для рядовых сотрудников и 42 — для руководителей.
Важный совет, о котором стоит помнить на таком допросе: свидетелю необходимо давать только правдивые показания по известным ему фактам и обстоятельствам и говорить только о том, что касается его непосредственных должностных обязанностей. Не нужно фантазировать и предполагать. Если для корректного ответа требуется свериться с документами, скажите об этом, а не рискуйте ошибиться, припоминая. Кроме того, необходимо следить, чтобы ответы были четкими, конкретными и не допускали двоякого толкования.
Не торопитесь, спокойно осмысливайте заданные вопросы.
Но не тяните время специально, чтобы не вызвать подозрения, будто пытаетесь что-то скрыть. Просите повторить неясные вопросы или уточнить их.
Даже если допрос проводят на улице, это само по себе не является нарушением и не означает, что такие показания инспектор не сможет в дальнейшем использовать в качестве доказательства в суде.
Имейте в виду, что ФНС возмещает свидетелю расходы на проезд до места допроса общественным транспортом (кроме такси), поездом, самолетом или водным транспортом. Для этого нужно предоставить проездные документы. Без этого компенсацию по минимальному тарифу можно получить только с разрешения начальника инспекции или его заместителя. Кроме того, при необходимости свидетелям оплачивают проживание и назначают суточные.
На время отсутствия свидетеля за ним сохраняется средний заработок по основному месту работы.
Подтверждением, что сотрудник был на допросе, является повестка или копия протокола. Если работодатель отказывается от выплат, ему грозит штраф от трудовой инспекции.
Повестка просто брошена в ваш почтовый ящик без конверта — не считается. Иногда сотрудники налоговой могут лично опустить повестку в ящик или вложить её в двери квартиры свидетеля. Дело в том, что почтальоны не всегда доставляют корреспонденцию, а люди часто не ходят на почту забирать заказные письма.
Потому инспектора, чтобы ускорить встречу со свидетелем, действуют напрямую.
В принципе, никто не запрещает им делать этого, но законодательной силы данный жест под собой не имеет. Если вы нашли такую повестку, можете никак на неё не реагировать. Каких-либо последствий за игнорирование не наступит.
При звонке из налоговой смело можно говорить, что никаких повесток вы официально не получали.
2. Повестка, отправленная по ТКС* вашему работодателю с требованием прийти сотруднику на допрос, также не имеет юридической силы.
В этих случаях они ссылались на то, что иные представленные в материалах дела документы позволили сделать вывод, что письменные пояснения в протоколе даны в рамках мероприятий налогового контроля. Гораздо серьезнее, если дата составления протокола не соответствует дате проведения допроса.
Другая похожая ошибка — отсутствие указания на помещение, в котором проводился допрос. Это тоже повод потребовать признать такой документ ненадлежащим доказательством.
Более важный нюанс касается подписей.
Протокол, не подписанный свидетелем и инспектором, который проводил допрос, не может использоваться в качестве доказательств в суде. А вот отсутствие подписей других лиц, которые присутствовали на встрече, не делает протокол недействительным.
Свидетель может отказаться от копии протокола или ему могут не вручить ее по другим причинам.
Подумайте, что ответите инспектору, при необходимости соберите соответствующие документы.
Не лишним будет заручиться поддержкой адвоката, юриста или налогового консультанта. Они не только поддержат во время допроса, но и помогут грамотно подготовить ответы перед визитом в ФНС.
Допрос не могут проводить ночью — позже 22:00 и раньше 6:00. Непрерывно брать показания разрешается не дольше четырех часов, после этого необходимо обязательно делать перерыв минимум на час для отдыха и еды.
Общая продолжительность допроса не может превышать восьми часов.
Помимо инспектора и свидетеля на допросе могут присутствовать третьи лица:
представитель (адвокат) свидетеля.
А когда несколько раз слышите один и тот же по смыслу вопрос, сформулированный разными словами, просите дублировать предыдущий ответ на него. Если хотите повторить показания, следите, чтобы в них не было разночтений.
Говорите только о том, о чем спрашивают, будьте лаконичны. Лучше сказать меньше, чем наболтать лишнего, даже если вы при этом руководствуетесь лучшими побуждениями.
Помните: абсолютно все, что будет сказано, может быть использовано против проверяемого лица.
После окончания допроса все, кто присутствовал на нем, должны ознакомиться с протоколом. Убедитесь, что в нем отражены:
номер протокола, дата, место и время проведения допроса;
должность и Ф.И.О.
