Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последующими изменениями и дополнениями), сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Наверное, не совсем корректно называть такой доход «эмиссионным» применительно к ООО, однако очевидно, что он аналогичен эмиссионному, имеет одну с ним природу и учитывается по правилам, установленным для такого дохода акционерных обществ. И это правильно.
Добавочный капитал формируют и другие источники, аналогичные по своему характеру, то есть не увеличивающие УК и не приводящие к изменению финансовых результатов.
При переоценке стоимость ОС становится справедливой
Не будет слишком большим допущением сказать, что «справедливая» стоимость сродни привычной нам «рыночной». Увеличение стоимости ОС в результате дооценки и формирует добавочный капитал, минуя налогообложение. То есть сумма дооценки не участвует в расчете налога на прибыль.
Но! Только в том случае, если ранее проведенная уценка (или обесценение) ОС не признавалась ранее расходом для целей налогообложения.
ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.
Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Напомним, что с 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него нужно будет применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Коротко скажем, что приведенный выше метод переоценки ОС можно будет использовать в следующем году, как и приведенную схему проводок (но не в отношении инвестиционной недвижимости).
Чуть позже приведем пример с проводками.
При выбытии ОС «переоцененная» составляющая его стоимости переносится на нераспределенную прибыль.
В бухгалтерском балансе в состав внеоборотных активов входят не только основные средства, но и:
Все ли они подлежат переоценке? Отнюдь.
Для сведения: как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020
Помимо основных средств, предприятиям разрешено проводить переоценку нематериальных активов. Порядок переоценки НМА и отражения ее результатов в учете аналогичны правилам для ОС (см. ФСБУ 14/2022).
Для долгосрочных финансовых вложений существуют свои правила, о которых сейчас подробно рассказывать не будем.
Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.
Итак. Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе.
Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве.
На этих условиях был реализован пакет из 75 акций. Записи в учете:
Еще один источник появления добавочного капитала – курсовые разницы, возникшие из-за колебаний курса валют при задолженности учредителя по оплате взноса в капитал, выраженной в иностранной валюте.
Взнос в уставный капитал одного из учредителей должен быть оплачен в сумме 320 евро.
Заметим только, что результаты переоценки финансовых вложений относятся на финансовые результаты и на интересующий нас добавочный ресурс никак не влияют.
Отложенные налоговые активы (ОНА) и вовсе не подлежат переоценке — это расчетная величина, отражающая несоответствие оценок в бухгалтерском и налоговом учете. Не спорим, что ОНА в том числе возникают и при принятии к учету основных средств и нематериальных активов, однако переоценке подлежат сами активы, а не отклонения в их оценках.
Разница между стоимостью продажи и номинальной ценой реализованных акций — эмиссионный доход — еще один источник пополнения ДК. Понятно, что формируется он только в акционерных обществах.
Но как поступить, если ООО продает долю в уставном капитале выше номинала? Вопрос этот адресовался Минфину неоднократно, и ведомство обозначило свою позицию: такой доход формирует добавочный капитал ООО.
Приведем, например, цитату из Письма Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 как наиболее близкого к нашей сегодняшней теме:
Если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Однако ФСБУ 6/2020 допускает и другой метод переоценки.
Подробнее о переоценке основных средств и учете ее результатов при применении ФСБУ 6/2020 написано в Готовом решении в Консультантплюс.
Для этого получите бесплатный доступ к системе.
Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.
К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция.
