С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК РФ, сайт представляет собой ни что иное, как компьютерную программу. Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть – нематериального актива (НМА).
Стоимость данного НМА будет складываться из:
Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.
О расходах при УСН можно прочитать в наших материалах:
Чтобы учитывать расходы на сайт при УСН, нужно иметь возможность вообще учитывать расходы на спецрежиме. Если применяется УСН «доходы» – учесть не получится ничего.
Поэтому, далее мы будем говорить только об учете расходов на создание и продвижение сайта при УСН «доходы минус расходы».
Важным условием при принятии сайта к учету как НМА на УСН является соответствие этого сайта критериям, изложенным в письме Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967:
В каких случаях затраты на сайт можно списать единовременно? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С 01.01.2024 обязательным стал ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”. Согласно новому стандарту учитывать сайт в качестве НМА можно даже в том случае, если вы не обладаете исключительными правами на него. Подробнее об этом рассказали эксперты в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.
Поскольку НК РФ привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ. В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.
Дт 08 Кт 60 (76) – если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта)
Дт 08 Кт 20, 26, 02.. и так далее, если разработка проводится собственными силами
Дт 08 Кт 76 – расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга
Дт 08 Кт 60 (76) – прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.
Дт 04 Кт 08 – НМА-сайт введен в эксплуатацию
Какие способы начисления амортизации ОС в бухучете существуют, мы рассказалаи в статье.
ВАЖНО! С 1 января 2025 года налогоплательщики УСН перейдут в категорию плательщиков НДС. Те, кто не сможет получить автоматическое освобождение по итогам предыдущего года, станут начислять НДС к уплате в бюджет. При этом входящий НДС будет учитываться по-разному – в зависимости от того, получил упрощенец освобождение или нет, какую ставку НДС он выбрал для расчета.
Если после 1 января 2025 г. появится входящий НДС, который отражается в учете записью Дт 19 Кт 60, 76, то:
О том, как учитывать входящий НДС мы рассказывали здесь.
Налоговый учет расходов на создание сайта – то, что будет включаться в расходы по налогу УСН- прописан в НК РФ.
НК позволяет «упрощенцам» учесть затраты на приобретение и создание НМА при расчете УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на сайт можно учесть с момента отражения его как НМА в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти расходы списываются в течение года равными долями (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы отражают в последнее число отчетного периода или года.
Важно помнить! Чтобы принять в расходы по УСН расходы на сайт они должны быть фактически оплачены.
Например:
Пусть сайт выполнили сторонние разработчики «под ключ». Цена договора составила 100 000 руб. Работы были завершены 15.02.2024. Оплата произведена 20.02.2024.
15.02.2024 Дт 04 Кт 08 – 100 000 руб. введен в эксплуатацию сайт
20.02.2024 Дт 60 (76) Кт 51 – 100 000 руб. Обязательное условие! Расходы по разработке сайта, хостинг и т.п. оплачены разработчику (поставщику)
Можно списывать расходы равными долями в течение года.
Отчетный (налоговый) период
Дата списания (признания) расхода
Принято в расходы по УСН и внесено в КУДиР (руб.)
1 квартал
31.03.2024
25 000
1 полугодие
30.06.2024
25 000
9 месяцев
30.09.2024
25 000
Год
31.12.2024
25 000
В большинстве случаев, когда говорят о «продвижении», то речь идет о текущих расходах, связанных с владением самим сайтом (НМА). Нужно рассматривать расходы по сути и экономической целесообразности. А также по наличию чего-то подходящего в перечне расходов на УСН в ст.346.16 НК РФ.
Например, если на уже готовом сайте интернет-магазина проводится акция для популяризации сайта у покупателей – это ни что иное, как рекламная акция. Расходы на рекламу можно учесть при УСН «Доходы минус расходы» (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Помним про условие их обязательной фактической оплаты для принятия в расходы на УСН и учитываем (вносим в КУДиР).
