Все организации обязаны в бухгалтерском учете формировать резервы по сомнительным долгам. Узнаем, как рассчитать их размер, какие проводки использовать при создании, обязательно ли начислять их в налоговом учете.
Сомнительный долг — это объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки либо уже просроченная дебиторка.
Признаки сомнительных долгов:
В соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, экономические субъекты обязаны создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением на финансовые результаты компании. Опираясь на положения Приказа Минфина № 34н, формирование сумм — это не право, а обязанность компаний. Назначьте ответственное лицо, которое проанализирует каждый долг на наличие признаков необходимости формирования резервов. Например, контрагент не оплачивает денежные средства за отгруженный товар более 120 календарных дней, юридическая служба провела проверку и выявила, что в отношении фирмы-покупателя идет процедура банкротства. Это признак начисления сумм на сч. 63.
Разберем другой пример: компания не оплачивает товар на основании условий дополнительного соглашения к договору: срок отсрочки установлен в 150 календарных дней. Это не признается сомнительным долгом.
Бухгалтер при любом основании полагать, что задолженность не погасится в установленный договором срок и не будет обеспечена гарантиями, обязан сформировать проводки с использованием сч. 63 и сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Подробнее:
Определять резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.
Каждая компания самостоятельно определяет порядок расчета таких резервных фондов. Алгоритм начисления следует закрепить в учетной политике компании либо отдельным локальным актом.
Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено. В налоговом учете лимит регламентирован — до 10% от суммы полученной выручки за квартал, полугодие, 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учетов, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Алгоритм создания:
Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года.
Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63.
Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Следовательно, сформированные записи на 63 счете уменьшают сумму дебиторки.
Типовые проводки:
Операция
Дебет
Кредит
Организацией создан резерв по сомнительным долгам (проводка)
91.02
63
Долг, безнадежный к взысканию, списан за счет созданного резервного фонда
63
60, 62, 76
Просрочка погашена должником
63
91.01
Рассмотрим правила составления корреспонденции счетов на конкретном примере:
ООО «PPT.ru» осуществило реализацию товаров:
В мае ООО «Закупщик» оплатил задолженность в полном объеме.
В июне ООО «Покупатель» сообщил о банкротстве и невозможности возврата средств.
По итогам года невостребованные резервные средства списаны.
Бухгалтер составил следующие проводки:
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Компанией сформирован резерв по сомнительным долгам (проводка)
91.02
63
150 000 рублей, в том числе:
На расчетный счет поступила оплата от ООО «Закупщик»
63
76
160 000,00
Списана сумма резервного фонда по конкретному обязательству ООО «Закупщик»
63
91.01
80 000,00
Получено уведомление о банкротстве и невозможности возврата задолженности ООО «Покупатель»
63
62
50 000,00
Невостребованные резервы списаны на прочие доходы по итогам календарного года
63
91.01
20 000,00 (150 000 – (80 000 + 50 000)
Если на сч. 63 начислены суммы и необходимо списать дебиторскую задолженность, то она закрывается за счет сформированного резерва:
Если суммы не сформированы, например, организация внезапно ликвидирована:
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете начисление сумм на сч. 63 — право, а не обязанность. Об этом сказано в п. 3 ст. 266 НК РФ.
Если в компании в 2022 году создан резервный фонд, но в течение 2022-го он не израсходован — при оформлении баланса оставшиеся деньги присоединяют к финансовым результатам на конец года, включая во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01.
Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Так поступают только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. Если такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).
В бухгалтерском учете ответственность установлена ст. 15.11 КоАП РФ. Она регламентирует правила наказания за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности. Грубое нарушение — искажение статьи или строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Для должностных лиц размер штрафа составит от 5000 до 20 000 или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
В налоговом учете, на основании п. 1 ст. 120 НК РФ, налагают штрафы:
Грубое нарушение для целей налогового учета — отсутствие первички, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, некорректное отражение информации на счетах БУ, регистрах НУ, бухотчетности и т. д.
Читайте также: как отразить административный штраф в бухгалтерском учете
О том, какие суммы к сомнительным долгам относить не следует:
И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т. п.
По своей природе, списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.
И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.
Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись. Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найдете его в п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.
Советы опубликованы в телеграм-канале «Переводчик с бухгалтерского». Сформулированы автором телеграм-канала «Мытарь».
