Ликвидация или списание основных средств могут возникать по двум основным причинам:
Эти же правила применяются и к малоценным внеоборотным материальным активам (МНМА), поскольку они составляют часть ОС. Бухгалтерский учет, налоговые последствия и документация для списания практически идентичны обоим видам ликвидации.
Каждый из этих видов списания имеет свои особенности по бухгалтерскому учету и налоговому учету.
Сведем бухгалтерские и налоговые последствия видов ликвидации к таблице ниже:
Очевидное основное отличие между двумя типами ликвидации состоит в том, нужно ли платить НДС.
Важно учитывать, что амортизация основных средств по собственному решению может привести к начислению и уплате НДС на сумму остаточной стоимости.
Оставить заявку067 341 76 94
При осуществлении добровольного списания (ликвидации) основных средств важно выполнить следующие шаги:
Акты списания основных средств должны быть утверждены руководителем в двух экземплярах: один экземпляр для бухгалтерии, другой для лица, несущего материальную ответственность.
В целом оформление документов в добровольных ситуациях может не иметь решающего значения, ведь НДС все равно нужно начислять. Иначе можно провести оформление, подобное ситуации принудительной ликвидации ОС (о чем дальше).
Важно отметить, что не всегда необходимо издавать приказ о списании основных средств, поскольку это не предусмотрено законодательством, и обычно хватает на утверждение Акта списания ОС руководителем.
Если ваше предприятие является плательщиком НДС и возникла потребность в ликвидации основных средств (ОС), вам следует выполнить следующие действия в отчетном периоде, когда эта ликвидация произошла:
Важно помнить, что НДС исчисляется только один раз в соответствии с п. 189.9 Налогового кодекса Украины (НКУ). Начисление НДС по причине неиспользования основного средства в хозяйственной деятельности (п. “г” п. 198.5 НКУ) в таком случае не обязательно.
Рекомендуется зарегистрировать такую налоговую накладную в установленные сроки. Если ликвидация произошла с 1 по 15 число месяца, регистрация производится с 16 по последний день месяца. В случае, когда ликвидация произошла с 16 по последнее число месяца, регистрация производится с 1 по 15 число следующего месяца
Примечание: добровольная ликвидация основных средств у плательщика налога на добавленную стоимость (НДС) приводит к обязательному возникновению этого налога и последствиям его уплаты.
Что касается регистрации налоговых накладных, мы объясним, почему Налоговый кодекс Украины и налоговые органы рекомендуют использовать определенные термины, поскольку они не имеют четкого определения. Мы считаем, что продление альтернативного периода регистрации – 20 календарных дней до последнего календарного дня месяца, следующего за месяцем выставления счета, здесь не применяется. Поскольку этот термин применяется к налоговым накладным в соответствии с пунктом 201.10 Налогового кодекса в пункт 198.5 Налогового кодекса (ПК), однако в пункте “d” пункта 198.5 Налогового кодекса указано, что он не применяется к хозяйственным операциям из пункта 189.9 Налогового кодекса “наш. .Поскольку эта операция считается условной закупкой, требуется применение тех же правил регистрации, что и для налоговой накладной на продажу основных средств. Если вы с этим не согласны, Вам следует обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС при планировании ликвидации таких основных средств.
Примечание: ликвидация основных средств условная поставка (статья 189.9 Налогового кодекса Украины).
Оставить заявку067 341 76 94
Для оформления списания основных средств, как в случаях добровольной, так и принудительной ликвидации, предприятия могут использовать разные варианты:
Большинство предприятий используют формы ОС-3 и ОС-4 для списания основных средств, поскольку эти формы обычно доступны в программах бухгалтерского учета. Относительно Приказа № 818 его бланки предусмотрены для сферы государственного управления, но могут использоваться также коммерческими предприятиями любой организационно-правовой формы и формы собственности согласно пункту 6 настоящего Приказа.
Рекомендуется использовать бланки из Приказа № 818, поскольку они более современны и соответствуют современным стандартам бухгалтерского учета и эти бланки доступны не только бюджетным учреждениям, но и коммерческим предприятиям, неприбыльным организациям и другим юридическим лицам.
Бланки для списания основных средств по формам ОС-3 и ОС-4 из Приказа № 352 могут считаться устаревшими из-за некоторых недостатков, хотя они не являются критическими. Некоторые из этих недостатков включают:
В оригиналах этих бланков используются старые единицы измерения (рубли) и упоминания о 90-х годах, но это легко можно заменить на гривны.
Следует заметить, что любой из этих бланков может быть откорректирован для использования в соответствии с вашими потребностями и стандартами бухгалтерского учета с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Несмотря на эти недостатки, рекомендуется использовать бланки из Приказа №818, поскольку они более современны и отвечают современным стандартам учета основных средств. В то же время старые формы ОС-3 и ОС-4 также могут быть использованы в большинстве случаев без проблем.
При учете налогообложения НДС при списании основных средств полезно для ответственных плательщиков этого налога, если остаточная стоимость на момент списания ниже. Однако важно соблюдать осторожность при отклонении между остаточной стоимостью и обычной ценой. Если разница между этими значениями становится очевидной, существует риск возможного начисления НДС. Важно избегать заявлений, что и остаточная стоимость, и обычная цена равны нулю, поскольку каждый актив на момент ликвидации имеет свою стоимость.
Согласно абзацу 2 пункта 17 НП(С)БУ 7 “Основные средства”, когда остаточная стоимость достигает нуля, стандарт требует обязательного определения ликвидационной стоимости. Это означает, что остаточная стоимость должна быть увеличена до уровня ликвидационной стоимости и база для начисления НДС не может быть нулевой.
В случае малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА), на которые применяется амортизация методом 100%, может возникнуть ситуация, когда остаточная стоимость равна нулю. В таких случаях не следует определять ликвидационную стоимость, однако следует помнить, что налоговые органы могут учитывать требования обычной цены. Поэтому лучше аргументировать причины вынужденной ликвидации этого объекта.
Оставить заявку067 341 76 94
Пример 1 (налогообложение НДС на остаточную стоимость): Предприятие приняло решение списать станок, физически устаревший и не подлежащий восстановлению. Начальная стоимость этого станка составляла 120 000 грн, и ни одна дополнительная оценка не проводилась. Актив никогда не оценивался по ликвидационной стоимости. Накопленная амортизация составляет 100 000 грн. Следовательно, остаточная стоимость (ОВ) рассчитывается как разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией: 120000 – 100000 = 20000 грн. Рыночную стоимость подобного оборудования невозможно определить достоверно. Для начисления НДС используется остаточная стоимость (НР) как налогооблагаемая база.
Создано:
Пример 2 (НДС по обычной цене): Проводится списание автомобиля ВАЗ 2105 после ДТП (плюс морально устаревший, год выпуска – 2000 г.). Комиссия решила не восстанавливать автомобиль. Первоначальная стоимость 16000 грн. Дополнительная оценка автомобиля не производилась, износ начислен полностью, поэтому остаточная стоимость (ЗВ) = 0 грн. Рыночная стоимость поврежденного автомобиля такой модели в 2021 году составляет 7000 грн.
Оставить заявку067 341 76 94
Ситуация, где ОВ равна нулю, может привести к обложению НДС по обычной цене. Важно обосновать причины списания авто и отсутствия рыночной стоимости.
Ликвидация основных средств и налогообложение на добавленную стоимость (НДС) имеют тесную связь. Форс-мажорное списание основных средств – это случай, когда правильная документация важна, поскольку от нее зависит уплата НДС. Согласно Общим налоговым консультациям, предоставленным Министерством финансов (приказ от 03.08.2018 № 673), определено:
Важно отметить, что надлежащее документирование при принудительной ликвидации основных средств помогает избежать начисления НДС и штрафных санкций.
В случае, когда ликвидация происходит без согласия налогоплательщика (в связи с кражей, уничтожением или другими неустранимыми обстоятельствами), и этот процесс документально подтвержден (разобранием и другими методами), такая операция не считается операцией по поставке основных средств (согласно пункту 189.9 НКУ). Кроме того, не применяется пункт 198.5, касающийся начисления компенсационного обязательства по НДС.
В Общих налоговых консультациях №673 определен перечень обязательных документов при принудительной ликвидации основных средств:
Еще одним способом избежания начисления НДС является доказательство того, что основное средство было уничтожено, разобрано или преобразовано таким образом, что оно больше не может быть использовано по первоначальному назначению. Общие налоговые консультации №673 указывают, что для этого достаточно решения постоянной комиссии предприятия и акта на списание основных средств (в соответствии с формой ОС-3 или любой другой формы). В случае использования альтернативной формы документ должен содержать все необходимые обязательные реквизиты.
Необходимо иметь в виду, что приведенные выше объяснения не означают, что просто оформив списание основных средств актом в форме ОС-3, можно избежать обязательного начисления НДС. Вам нужно подтвердить факт уничтожения основных средств как актива. Примеры такого уничтожения могут включать:
В сложных ситуациях может быть безопаснее продать основные средства неплательщику НДС, а затем приобрести у него детали, чем составлять акты, а затем уплачивать “ликвидационный” НДС со штрафными санкциями.
Важно отметить, что только сам акт на списание основных средств не может гарантировать исключение из НДС. При процессе оформления списания основных средств следует соблюдать внимательность.
Еще одним ключевым выводом из упомянутого УПК является то, что все упомянутые документы не обязательно нужно направлять в Государственную налоговую службу (это было требованием ранее). Это может быть сделано добровольно или в случае официального запроса со стороны ГНС.
Оставить заявку067 341 76 94
Так, если списание основных средств возникает по причине форс-мажорных обстоятельств, которые можно подтвердить, процедура действий может быть следующей:
Эти шаги важны для того, чтобы иметь документальное подтверждение факта форс-мажорных обстоятельств и потери основных средств. После выполнения этих шагов рекомендуется сохранить все документы и акты в архивах для возможной проверки со стороны налоговых органов.
Пример 3 (пожар, отсутствие НДС):
В силу пожара в цехе предприятия возник необратимый ущерб станку, который был признан невозможным для восстановления. С имеющимся актом от территориального органа Государственной службы по чрезвычайным ситуациям и подготовленной инвентаризационной характеристикой, как правильно провести процедуру списания основных средств? Начальная стоимость станка составляла 80 000 грн., и на него уже была начислена амортизация (износ) в размере 30 000 грн. Поскольку все необходимые документы имеются, в данном случае НДС не обязательно уплачивается.
Пример 4 (кража, НДС отсутствует):
У предприятия произошла кража компьютера через разбитое окно, и лица, совершившие кражу, не были идентифицированы. В этой ситуации существует акт Министерства внутренних дел и подготовлена инвентаризационная характеристика. Начальная стоимость компьютера составила 30 000 грн., и на него была начислена амортизация (износ) в размере 10 000 грн. С учетом этих обстоятельств и имеющихся документов в данном случае обязанность уплачивать НДС отсутствует.
Оставить заявку067 341 76 94
