Восстановление авансового НДС – процесс, возникающий в ситуации, когда одной из сторон сделки приходится возвращать сумму возмещенного прежде налога. Т.е., восстановление НДС — это увеличение средств налоговых перечислений для уплаты в отчетном периоде. Критерии восстановления регламентирует п. 3 ст. 170 НК РФ, в которой содержит полный перечень ситуаций, когда следует инициировать подобную операцию. Поговорим о случаях, когда восстановление НДС с аванса становится необходимостью и о том, как его учесть.
По авансам полученным условия для восстановления НДС не возникают– здесь всегда налог сначала исчисляют к уплате, затем возмещают или списывают в затраты. Получение заказчиком аванса предполагает только возникновение обязанности расчета и уплаты НДС (ст. 154 НК РФ). Затем, уже по факту отгрузки в счет аванса, продавец вправе заявить НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Даже при возврате аванса или списании безнадежного авансового долга восстановление налога невозможно, поскольку вычет не осуществлялся – при возврате аванса продавец заявит НДС к вычету, а при списании задолженности учтет ее в расходах.
Восстанавливать НДС с аванса предстоит покупателю. Как это происходит? Начисляя НДС по полученной предоплате, поставщик оформляет счет-фактуру (СФ) и отправляет его покупателю, на основании чего тот имеет право заявить выделенный НДС к возмещению. Законодатель не обязывает покупателя к принятию вычета по авансу – покупатель реализует возможность возмещения самостоятельно, соблюдая при этом такие критерии:
Принятие НДС к вычету покупатель фиксирует в учете проводкой: Д/т 68/2 К/т 76/АВ (авансы выданные).
Калькулятор по теме:Калькулятор НДСКалькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.
Необходимость восстановления НДС возникает, если право вычета покупателем реализовано и произошло любое из следующих событий:
Неважно, какими причинами вызвана необходимость восстановления НДС, выполнить его следует обязательно в том периоде, когда событие произошло (п. 3 ст. 170 НК РФ). Исполняя эту обязанность, покупатель регистрирует в книге продаж данные авансового СФ, по которому осуществляется восстановление, а также величину НДС и размер базы. Там же он делает отметку о реквизитах платежного поручения на оплату аванса. Кодируют в книге продаж восстановление НДС с аванса кодом операции «21». Этот шифр используется исключительно для записей в книге продаж и перекликается с корреспондирующими записями кодов «01», «02», «13», «25» в книге покупок.
ООО «Пион» закупает у ООО «Поставщик» мебель для дальнейшей реализации через собственную торговую сеть. По условиям соглашения отгрузку товаров поставщик производит при 100% предоплате.
По каждому полученному авансу ООО «Поставщик» выставляет в адрес ООО «Пион» СФ, который покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции «02». Код «21» в книге продаж ООО «Пион» проставляется при поступлении мебели на склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому СФ.
Восстановительная запись по НДС в бухучете выглядит так:
Д/т 76/АВ (60/АВ) К/т 68/2.
Какой использовать счет для учета авансовых платежей – 60-й или 76-й, решает сама компания, опираясь на свои представления об удобстве ведения учета. Подобные решения целесообразнее закрепить в учетной политике.
Продемонстрируем, какими бухгалтерскими записями будет оперировать бухгалтер ООО «Пион» при следующих процессах:
10.09.2020 компания заключила договор и перечислила поставщику 100% аванса на поставку мебели в сумме 1200000 руб.
11.09.2020 поставщик передал авансовый СФ с выделением в нем НДС в сумме 200000 руб.
30.09.2020 произведена отгрузка товара в полном объеме.
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс по договору
60/АВ
51
1 200 000
11.09.2020 заявлен вычет НДС
68/2
60/АВ
200 000
30.09.2020:
Поступление товара
41
60
1 000 000
Отражен предъявленный НДС
19
60
200 000
Заявлен вычет по НДС
68
19
200 000
Зачтен аванс
60
60/АВ
1 000 000
НДС восстановлен
60
68/2
200 000
Идеально, если суммы аванса и поставки совпадают, тогда восстановление осуществляется в величине заявленного ранее вычета. Если сумма аванса ниже или выше стоимости поставки, то восстанавливают сумму вычета в размере возмещения по авансовому платежу.
Допустим, что договором предусмотрена предоплата 50%.
10.09.2020 ООО «Пион» перечислило по договору аванс на поставку в сумме 960000 руб.
11.09.2020 поставщик выставил СФ с НДС 20% -160000 руб.
29.09.2020 произведена отгрузка товара на сумму 1920000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 320000 руб.).
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс
60/АВ
51
960 000
11.09.2020 заявлен вычет НДС
68/2
60/АВ
160 000
30.09.2020:
Поступление товара
41
60
1 600 000
Входной НДС
19
60
320 000
Заявлен вычет по НДС
68
19
320 000
Зачтен аванс
60
60/АВ
800 000
Восстановлен НДС с аванса
60
68/2
160 000
Таким образом, сумма восстановления будет равной сумме вычета по перечисленному авансу, полная сумма налога будет учтена по факту отгрузки товара.
Возвращаясь к последнему примеру, рассмотрим ситуацию, когда сделка, по которой перечислен аванс, не исполнена, а договор расторгнут 30.09.2020.
Бухгалтерские проводки при этих обстоятельствах будут такими:
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс
60/АВ
51
960 000
11.09.2020 вычет НДС
68/2
60/АВ
160 000
30.09.2020:
Возвращен аванс
51
60
960 000
Восстановлен НДС с аванса
60
68/2
160 000