Понятие «пересортица» в НК РФ не содержится, поэтому с точки зрения налоговых органов ее зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль.
Налоговики считают, что налогоплательщик в любом случае должен учесть все излишки в составе внереализационных доходов по текущим рыночным ценам, а недостачи — как внереализационные расходы по учетным ценам. Причем в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ отнести недостачу на затраты можно, только если отсутствие виновных лиц документально подтверждено решением государственного органа.
Поэтому при пересортице по итогам инвентаризации могут возникнуть налоговые разницы и вырасти сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.
Арбитражная практика по данному вопросу в последние годы складывается не в пользу налогоплательщиков, особенно после определения ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12.
Рассмотрим, какими документами необходимо оформить инвентаризацию.Подробнее
Журнал учета помогает вести контроль за выполнением приказов об инвентаризации (особенно, при наличии нескольких участков кассы).
График проведения инвентаризации целесообразно устанавливать, когда в компании много различного имущества (активов).
Важно! При составлении графиков инвентаризации кассы нужно учитывать, что материально ответственные лица (кассиры) не должны в это время отсутствовать на работе: находиться в отпуске, на больничном и др.
Инвентаризация средств в кассе должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц (кассиров). Ведь кассир несет полную материальную ответственность за недостачу вверенных ему материальных ценностей на основании специального письменного договора (п.
2 ч. 1 ст.
Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККТ.
По прошедшей проверке комиссия формирует акт инвентаризации денежных средств (например, по форме № ИНВ-15). Он составляется в двух экземплярах (для бухгалтерии и кассира), а при смене кассира — в трех (для бухгалтерии и по одному для каждого из кассиров).
Скачать образец акта инвентаризации
Если при инвентаризации выявлены лишние средства или недостача, то объяснение кассира и решение руководителя приводят на оборотной стороне акта.
Кроме того, если акт инвентаризации составлен в произвольной форме, а не по форме ИНВ-15, то в этом случае оформляется сличительная ведомость по таким ценностям.
На завершающем этапе фиксируются результаты инвентаризации и издается приказ руководителя, утверждающий их.
То есть в той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы” (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичный документ
При инвентаризации выявлены излишки
Приняты к учету активы, выявленные при инвентаризации (отражены излишки, выявленные при инвентаризации)
01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50 и др.
91-1
Сличительные ведомости,
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
Согласно п. 20 ст.
Приказ об удержании недостачи из зарплаты виновного лица (кассира) от 07.11.2024.
Скачать образец приказа
10. Журнал ИНВ-23 (в качестве примера приведен пункт с недостачей).
Скачать образец журнала
Итоги:
Списана сумма денежных средств, от взыскания которой с виновного лица организация отказалась
.
Дт 73-2 Кт 94 — недостача подлежит взысканию с виновного лица (например, с кассира)
Дт 70 Кт 73-2 — недостача подлежит удержанию из зарплаты работника
Излишки
Излишки, выявленные при инвентаризации кассы и не подтвержденные ордером ПКО, считаются внереализационными доходами и отражаются проводкой: Дт 50 Кт 91-1
Нехватку денежных средств нужно отразить в кассовой книге.
Помним! На недостачу ордер РКО не оформляется.
Приказом Минфина от 13.06.95 N 49):
Далее руководитель организации принимает решение, будет ли недостача взыскиваться с материально ответственного лица, виновного в такой недостаче. Если будет, то делаются проводки:
Если же организация отказывается от взыскания недостачи денежных средств, выявленной при инвентаризации кассы, то эта сумма признается прочим доходом организации (п.
Следует учитывать фактическое состояние и степень износа конкретных объектов, выявленных в качестве излишков.
Если по результатам инвентаризации выявлены излишки материалов, товаров или ОС, данные об этом заносятся в сличительные ведомости. Это специальные документы, заполняемые в случае выявления отклонений между фактическими и учетными данными.
Формы ведомостей (как и других документов, необходимых для проведения инвентаризации) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.
Для основных средств и нематериальных активов используется форма ИНВ-18, для других ТМЦ — ИНВ-19.
Эти документы содержат информацию обо всех обнаруженных отклонениях, как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрев их, руководитель организации принимает решение об отражении отклонений в учете.
Члены инвентаризационной комиссии пересчитывают наличные деньги в кассе и сверяют эту сумму с остатком по кассовой книге. Если есть не внесенные в течение дня в кассовую книгу ПКО и РКО, то отраженные в них суммы берут в расчет.
Также, члены комиссии осуществляют полный пересчет разных ценностей и документов, находящихся в кассе.
Во время инвентаризации кассы операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не осуществляются.
Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте (при ее наличии).
НК РФ).
Для отражения инвентаризации кассы в организации были оформлены документы:
1. Приказ на инвентаризацию кассы.
Скачать образец приказа
2.
Расписка материально ответственного лица перед инвентаризацией (можно и не составлять ее, если акт об инвентаризации составлен по форме ИНВ-15).
Скачать образец расписки
3. Акт инвентаризации (недостача).
Скачать образец акта
4.
Получение объяснительной записки кассира И.К. Мельниковой о причине возникновения недостачи от 31.10.2024.
5. Протокол заседания инвентаризационной комиссии от 31.10.2024.
6.
Ведомость по форме ИНВ-26 от 31.10.2024 (так как выявлена недостача средств в кассе).
7. Приказ об утверждении итогов инвентаризации № 3 от 01.11.2024.
8.
Она признала свою вину 31.10.2024 в объяснительной и согласилась на возмещение ущерба из своей зарплаты.
Бухгалтер организации сделала следующие проводки по выявленной недостаче в размере 225 руб.:
В налоговом учете бухгалтер признала недостачу в сумме 225 руб. в составе внереализационных доходов и расходов на 31.10.2024. В данном случае сумма недостачи на дату ее удержания из зарплаты работника одновременно отражается в составе налоговых расходов (как составная часть оплаты труда, оплаченная путем удержания, пп.
1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и налоговых доходов (как доход в виде возмещения убытков, осуществленного виновным лицом, п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст.
Основной
Завершающий
Акты инвентаризации:
Скачать бланк акта инвентаризации
На подготовительном этапе инвентаризации денежных средств в кассе издается приказ руководителя.
