2023 год привнес изменения в порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами. Расскажем, что изменилось и как действовать, чтобы правильно и в срок уплатить агентский НДС.
В НК РФ список налоговых агентов по HДC в 2023 году пополнился покупателями электронных услуг у юрлица-нерезидента, в том числе состоящего на учете по п. 4.6 ст. 83 НК РФ. При этом в облагаемую базу попадают, в том числе, услуги по договорам поручения, комиссии, агентирования и иным подобным договорам (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ, Письмо Минфина от 25.11.2022 N 03-07-08/115422).
Единственное исключение — ситуация, когда такие услуги оказаны через обособленное подразделение нерезидента, расположенное на территории РФ.
Приведем полный список ситуаций, в которых возникает агентский HДC в 2023 году:
До 31.12.2022 НДС, исчисленный и удержанный при приобретении товаров, работ, услуг (далее будем использовать сокращение «ТРУ»), налоговый агент должен был перечислить в бюджет одновременно с оплатой контрагенту. Это регламентировалось п. 4 ст. 174 НК РФ.
С 01.01.2023 в результате вступления в силу поправок в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ, п. 4 ст. 174 НК РФ изменился следующим образом:
Следовательно, с 01.01.2023 агенты платят HДC платят в бюджет в том же порядке, что и обычные плательщики этого налога — по 1/3 суммы, «набежавшей» за квартал, в течение 3 последующих месяцев. Специальных условий по срокам с 01.01.2023 нет.
Общее правило по п. 7 ст. 6.1 о переносе крайнего срока уплаты в случае попадания на праздник или выходной при этом действует.
В 2023 году НДС является одной из составляющих единого налогового платежа (ЕНП). Поэтому, как и другие плательщики этого нaлoга, налоговый агент перечисляет HДC как ЕНП на свой единый налоговый счет (ЕНС).
Уведомление по НДС не сдается.
Связано это со спецификой уплаты НДС в 2023 году. По общему правилу уведомить ФНС о сумме налога к уплате надо до 25 числа текущего месяца. До 25- же числа сдается декларация по НДС за прошедший квартал. В декларации указана сумма к уплате, которую нужно оплатить в текущем месяце ежемесячно равными долями. То есть, о том, какая сумма до 28 числа ежемесячно зачисляется на ЕНС в оплату в том числе агентского HДC, налоговики всегда заранее видят в декларации.
Рассмотрим алгоритм действий по исчислению, удержанию и вычету агентского НДС в 2023 году.
В части расчета и удержания НДС налоговым агентом продолжают действовать нормы п. 2 ст. 161 НК РФ, из которых следует, что удержать НДС можно только в момент оплаты. Обновленная версия ст. 167 НК РФ никаких новых указаний на другие сроки тоже не содержит.
Следовательно, рассчитать и удержать агентский НДС в 2023 году надо в момент выплаты дохода поставщику.
По общему правилу НДС следует рассчитывать по ставке «в том числе» (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):
Сумма НДС = Сумма оплаты / 120 х 20 (или Сумма оплаты х 20 / 120%)
Если применяется ставка 10%, то, соответственно, расчет делается по 10/110%.
Однако возможны исключения. Обычно это касается договоров (контрактов) с зарубежными поставщиками, в которых прописано условие о том, что стоимость поставки не включает косвенные налоги, уплачиваемые по законодательству стороны (или сторон) договора (контракта).
Чаще такие условия включаются в контракты на услуги или работы. Но ограничений на включение условия для отдельных товаров тоже нет. Поэтому всегда нужно предварительно изучить документ, которым оформлены договоренности с поставщиком:
Сумма НДС = Сумма оплаты х 20% (или Сумма оплаты х 10%)
Такой НДС из суммы оплаты поставщику не удерживается (по условиям договора), а налог, по сути, идет «из кармана» покупателя-налогового агента. Затем плательщики НДС на общих основаниях могут принять такой НДС к вычету (об этом далее).
НДС со стоимости электронных услуг по ст. 174.2 НК РФ, так называемый «налог на Google» российский налоговый агент всегда платит «сверху» (считает по второй формуле).
Бухгалтерский и налоговый учет НДС у налогового агента зависит от ситуации, из-за которой возникло агентирование, а также от системы налогообложения, которую применяет агент.
Разберем распространенные ситуации.
Если компания арендует гос- или муниципальное имущество у специализированного органа госвласти (например, комитета по управлению имуществом), она становится налоговым агентом по HДC.
При аренде у унитарного предприятия (ГУП, МУП) агентского HДC не возникает (Письмо Минфина от 11.07.2017 N 03-07-11/43774). Также не надо проводить операции с агентским HДC при аренде земли (Письмо Минфина от 04.03.2016 N 03-07-07/12728).
Если возникло налоговое агентирование, рассчитать НДС к удержанию из арендной платы нужно в общем порядке, по формуле «в том числе». Затем требуется перечислить сумму платы за аренду без удержанного налога и заплатить HДC в бюджет по общему порядку.
Если налогoвый агент — плательщик «обычного» НДС, и приобретенные товары, работы услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, агентский налог можно принять к вычету.
Отметим еще один новый нюанс: изменения в п. 1 ст. 172 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2023, устанавливают, что в вычет можно взять исчисленный НДС. Ранее, до 2023 года, допускался вычет агентского HДC только после его перечисления в бюджет.
При этом осталось условие о том, что взять к вычету можно только агентский HДC по работам и услугам, принятым к учету и подтвержденным документально (только когда такие работы выполнены, а услуги оказаны).
Таким образом, если аренду органу власти оплачивают постфактум, когда услуга уже оказана, НДС можно принимать к вычету сразу. Если же, как это очень часто бывает, аренда платится авансом, агентский НДС по ней можно взять к вычету только после того, как арендатор использует имущество в течение периода, который оплатили.
Проводки в учете и их подкрепление первичкой могут выглядеть так (возьмем для примера ситуацию с авансом).
При постоплате логика проводок такая же, но не будет отложенного HДC к вычету до принятия к учету услуг.
Чтобы появлялось налоговое агентирование по НДС, местом реализации услуг (работ) иностранного поставщика должна признаваться территория РФ. Такое признание выполняется по положениям ст. 148 НК РФ. В этой публикации не будем подробно останавливаться на многочисленных положениях данной статьи, уточним только, что по редакции НК РФ, действующей в 2023 году, если покупатель услуг (работ) находится на территории РФ, то практически всегда и место реализации — территория РФ.
Схема учета операций с иностранными поставщиками очень похожа на ту, что применяется при расчетах с агентским НДС при аренде госимущества (ее мы рассмотрели в предыдущем разделе). Однако, есть некоторые нюансы для ситуаций, когда расчеты идут не в рублях.
В таких случаях, чтобы верно учесть вычет по НДС, необходимо принять в расчет курсовые разницы, которые могут возникнуть при оплате по курсу валюты, отличному от курса на дату оприходования.
Кроме того, если задолженность по принятым к учету услугам (работам) поставщика-иностранца не погашена на конец месяца, в учете следует произвести переоценку как самого долга, так и суммы агентского НДС, подлежащего удержанию при оплате.
Покажем на примере (значения курсов условные).
Условия: 5 мая приобретены услуги у иностранной компании на сумму 12 000 долларов США. Оплата произведена 15 июня.
Если посредник включен в расчеты в сделках, в которых появляется агентский НДС, то уплатить его в бюджет должен так же посредник. При этом в вычет у себя он эту сумму не принимает.
Вот как отразить это в учете посредника:
Если есть цепочка посредников, агентский HДC при реализации электронных услуг уплачивает тот, кто в цепочке первый со стороны покупателя (непосредственно контактирует с покупателем). При этом не имеет значения наличие у такого агента договора с иностранным поставщиком услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Применение УСH не влияет на обязанность налогового агента удержать и уплатить в бюджет агентский НДС.
При УСH обычно при таких операциях возникает вопрос – что делать с уплаченным агентским НДС? Ведь в вычет упрощенцам его по общему правилу принять невозможно, т. к. не выполняются базовые условия для такого действия. Упрощенец не является плательщиком НДС и не ведет деятельность, облагаемую НДС, чтобы использовать в ней приобретенные товары, работы, услуги.
Из общего правила по вычету HДC на УСH есть одно исключение: заявить вычет по HДC возможно, если упрощенец исполняет обязанности плательщика HДC по ст. 174.1 НК РФ. Например, является концессионером или участником простого товарищества, который ведет общие дела (п. 3 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина от 15.02.2017 N 03-07-11/8344). В таком случае действовать нужно по тем же алгоритмам, что и плательщики НДС.
Если же условий для исключений нет, то:
При принятии в расходы по УСH «входного» HДC при налоговом агентировании есть несколько правил:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
